Рассмотрим переменные затраты предприятия, что к ним относят, как рассчитывают и определяют на практике, рассмотрим методы анализа переменных затрат предприятия, эффект изменения переменных затрат при различном объеме производства и их экономический смысл. Для того чтобы все это просто понять в конце разобран пример анализа переменных затрат на основе модели точки безубыточности.
Переменные затраты предприятия (англ. Variable Cost, VC) – это издержки предприятия, которые изменяются в зависимости от объема производства/реализации. Все издержки предприятия можно разделить на два вида: переменные и постоянные. Главное их отличие и заключается в том, что одни изменяются с увеличением объема производства, а другие нет. Если производственная деятельность компании прекращается, то переменные издержки пропадают и становятся равными нулю.
Переменные затраты включают в себя:
– Стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и другого ресурса, задействованного в производственной деятельности.
– Себестоимость произведенной продукции.
– Заработная плата рабочего персонала (часть оклада, зависящая от выполненных норм).
– Проценты от продаж менеджерам по продажам и другие премии. Проценты, выплачиваемые, аутсорсинговым компаниям.
– Налоги, которые имеют налоговую базу размер реализации и продаж: акцизы, НДС, ЕСН с премий, налог по УСН.
За любым экономическим показателем, коэффициентом и понятием следует видеть их экономический смысл и цель использования. Если говорить о экономических целях любого предприятия, то их всего две: либо увеличение доходов, либо уменьшение затрат. Если обобщить эти две цели в один показатель, то получится прибыльность предприятия. Чем выше прибыльность предприятия, тем выше ее финансовая надежность, больше возможность привлечения дополнительного заемного капитала, расширения производственных и технических мощностей, повышения интеллектуального капитала, увеличения стоимости на рынке и инвестиционной привлекательности.
Классификация затрат предприятия на постоянные и переменные используется для управленческого учета, а не для бухгалтерского. В результате в балансе нет такой строки, как «переменные затраты».
Определение размера переменных затрат в общей структуре всех затрат предприятия позволяет провести анализ и рассмотреть различные управленческие стратегии повышения прибыльности.
Когда мы вводили определение переменных затрат, мы основывались на модели линейной зависимости между переменными затратами и объемом производства. На практике, однако, переменные издержки не всегда зависят от размера сбыта и выпуска, поэтому их называют условно-переменными. Например, внедрение автоматизации части производственных функций может привести к уменьшению заработной платы в расчете на норму выработки для производственного персонала.
Аналогичная ситуация наблюдается и с постоянными издержками. В реальности они также имеют характер условно-постоянных и могут изменяться с ростом производства, например, из-за роста арендной платы за производственные помещения или изменения числа персонала, что, в свою очередь, влияет на общий объем заработной платы.
Для того чтобы лучше понять, как понять, что такое переменные затраты, рассмотрим классификацию переменных издержек по различным признакам:
В зависимости от размера реализации и производства:
– Пропорциональные издержки. Коэффициент эластичности =1. Переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%.
– Прогрессивные издержки (аналог: прогрессивно-переменные затраты). Коэффициент эластичности > 1. Переменные издержки имеют высокую чувствительность изменения в зависимости от размера выпуска продукции. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.
– Дегрессивные издержки (аналог: регрессивно-переменные затраты). Коэффициент эластичности < 1. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Данный эффект получил название – «эффект масштаба» или «эффект массового производства». Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%.
В таблице приведен пример изменения объема производства и размера переменных издержек для их различных типов.
По статистическому показателю выделяют:
– Общие переменные издержки (англ. Total Variable Cost, TVC) – включат в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов.
– Средние переменные издержки (англ. AVC, Average Variable Cost) – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.
По способу финансового учета и отнесения на себестоимость произведенной продукции:
– Переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции. Здесь все просто, это затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату.
– Переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции. Например, при производственном разделении молока на обезжиренное молоко и сливки. Определить размер издержек в себестоимости обезжиренного молока и сливок проблематично.
По отношению к производственному процессу:
– Производственные переменные затраты – издержки на сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата рабочего персонала.
– Непроизводственные переменные затраты – издержки, не связанные непосредственно с производством: коммерческие и управленческие расходы, например: затраты на транспортировку, комиссия посреднику.
В итоге можно написать формулу расчета переменных затрат:
Переменные затраты = Затраты на сырье + Материалы + Электроэнергия + Топливо + Бонусная часть З/П + Проценты от продаж агентам
Переменные затраты = Маржинальная (валовая) прибыль – Постоянные затраты
Совокупность переменных и постоянных издержек и постоянных составляют общие издержки предприятия.
Общие затраты = Постоянные затраты + Переменные затраты
Одной из стратегии снижения переменных издержек является использования «эффекта масштаба». При увеличении объема производства и перехода от серийного к массовому выпуску, проявляется эффект масштаба.
График эффекта масштаба показывает, что при увеличении объема производства достигается точка перелома, когда зависимость между размером издержек и объемом производства становится нелинейной.
При этом темп изменения переменных издержек ниже, нежели рост производства. Рассмотрим причины появления «эффекта масштаба производства»:
1. Уменьшение затрат на управленческий персонал.
2. Использование НИОКР в выпуске продукции. Увеличение объема выпуска и продаж приводит к возможности проведения дорогостоящих научно-исследовательских работ по совершенствованию технологии производства.
3. Узкая специализация продукции. Фокусирование всего производственного комплекса на выполнение ряда задач, позволяет повысить их качество и снизить размер брака.
4. Выпуск схожей по технологической цепи продукции, дополнительная загрузка мощностей.
Рассмотрим модель точки безубыточности и роль переменных затрат. На рисунке показана взаимосвязь изменения объема производства и размера переменных, постоянных и общих затрат. Переменные затраты входят в общие издержки и напрямую определяют точку безубыточности.
При достижении предприятия определенного объема производства наступает точка равновесия, при которой размер прибыли и убытков совпадает, чистая прибыль при этом равняется нулю, а маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Такая точка называется точкой безубыточности, и она показывает минимально критический уровень производства, при котором предприятие рентабельно. На рисунке и таблице расчета точка безубыточности достигается при производстве и продаже 8 ед. продукции.
Задача предприятия создать зону безопасности и обеспечить такой уровень продаж и производства, который бы обеспечил максимальную удаленность от точки безубыточности. Чем дальше предприятие от точки безубыточности, тем выше уровень ее финансовой устойчивости, конкурентоспособности и рентабельности.
Рассмотрим пример, что произойдет с точкой безубыточности при увеличении переменных затрат. В таблице показан пример изменения всех показателей дохода и затрат предприятия.
С увеличением переменных затрат точка безубыточности сдвигается. На рисунке показан график достижения точки безубыточности в ситуации, когда переменные затраты на производство одной единицы изделия стали не 50 руб., а 60 руб. Как мы видим, точка безубыточности стала равняться 16 единицам продаж или 960 руб. дохода.
Данная модель, как правило, оперирует линейными зависимостями между объемом производства и затратами. Однако в реальной практике зависимости часто нелинейны. Это обусловлено тем, что на объем производства влияют такие факторы, как технология, сезонность спроса, влияние конкурентов, макроэкономические показатели, налоги, субсидии и эффект масштаба. Для обеспечения точности модели следует использовать ее в краткосрочном периоде на продукцию с устойчивым спросом.
Мы рассмотрели различные аспекты переменных издержек предприятия: что их формирует, какие виды существуют, а также как связаны изменения переменных затрат и изменения точки безубыточности. Переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, необходимым для создания плановых заданий для отделов и менеджеров в поиске способов снижения их доли в общих затратах. Для уменьшения переменных издержек можно увеличить специализацию производства, расширить номенклатуру товаров, использующих одни и те же производственные мощности, а также увеличить долю научно-производственных разработок для повышения эффективности и качества выпускаемой продукции.