Тема 2. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Управленческий учет как информационная система.
Существенность, уместность и достоверность учетной информации.
Качества, делающие информацию достоверной.
Релевантная информация.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В современных условиях управленческий учет по сути своей является системой информационной поддержки внутрифирменного управления компанией. Он призван стать главным языком коммуникаций внутри предприятия, понятным и бухгалтеру, и маркетологу, и технологу, и начальнику участка.
Таким образом, управленческий учет можно представить как информационную систему, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном объекте учета (рис. 6).
Для того чтобы учетная информация, используемая в управленческой деятельности, была полезной для принятия решений, она должна обладать определенными качественными характеристиками (рис. 7).
Во-первых, чтобы быть полезной, информация должна быть существенной.
Рис. 6. Управленческий учет как информационная система
Рис. 7. Качественные характеристики, делающие
информацию полезной
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой информации. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Принцип значимости (существенности) в мировой практике финансового учета можно выразить следующим положением – отнесение объекта учета к той или иной учетной категории зависит не от его ценности вообще, а от той ценности, которую этот объект представляет для данного предприятия, и от его дальнейшей возможности влиять на принимаемые управленческие решения.
Существенная информация должна удовлетворять критериям уместности и достоверности, или надежности.
Существуют определенные ограничения, связанные с надежностью и уместностью информации. Уместность заключается прежде всего в своевременности. Критерий своевременности означает отсутствие задержки в отражении информации. Бывает, что в силу уместности необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов хозяйственной операции, что снижает ее надежность; ведь для достижения достоверности, или правдивого представления, необходимо полностью собрать информацию по всем имеющимся фактам хозяйственной деятельности. Однако выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Поэтому следует найти оптимальное сочетание этих двух требований, исходя в первую очередь из потребностей пользователей отчетности.
Уместность заключается в том, что финансовая информация должна быть своевременной, иметь отношение к принимаемым решениям, влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того чтобы информация была уместной, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи (подтверждать правильность или неправильность прогнозов пользователя) (рис. 8).
Достоверность (надежность) означает полную свободу информации от ошибок и предвзятости. В соответствии с «Концептуальной основой составления финансовой отчетности», утвержденной в 2010 г. Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, достоверность – это требование правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Достоверность зависит от ряда характеристик качества информации (рис. 9):
Рис. 8. Понятие уместности информации
Сущность (приоритет содержания над формой) означает, что конкретные операции должны отражаться в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не с их юридической формой. Экономическое содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) учет таких операций должен вестись исходя из их экономической сущности.
Примером, когда форма превалирует над содержанием, может являться следующее: компания заключила договор купли-продажи своего здания с банком с возможностью обратного выкупа при условии выплаты процентов за использование денежных средств и при этом продолжать его использовать. При таких обстоятельствах списание здания с баланса компании как проданного не будет достоверно представлять суть сделки. По экономическому смыслу она будет являться предоставлением обеспеченного кредита.
Правдивость информации (достоверное описание и мера) – требование объективного и точного отражения финансового положения и результатов текущей деятельности предприятия. Правдивость информации требует согласованности, которая в этом случае означает применение одного и того же метода учета для одинаковых операций либо из периода в период – одним центром ответственности, либо в одном периоде – разными центрами ответственности.
Рис. 9. Понятие достоверности информации
Полнота как характеристика качества означает, что информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания и сопоставимости финансовой информации. Для обеспечения надежности информация должна представляться в полном объеме. Пропуск может исказить представление об операции и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна. Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний, что не означает исключения из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания. Сопоставимость информации означает возможность ее сравнения – во времени – с данными предшествующих периодов и с данными других сегментов предприятия для выявления тенденций изменения результатов деятельности и принятия экономического решения.
Принцип нейтральности информации требует свободы от предвзятости метода оценки. Информация должна быть беспристрастной. Так, финансовая отчетность не должна формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более когда эти цели не могут быть достигнуты. Предоставляемая информация не нейтральна, если она так влияет на принятие решения пользователем, что обеспечивает достижение предопределенного результата. Предвзятость (значительное завышение или занижение) в финансовой оценке, например, может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.
Осторожность (осмотрительность, консерватизм) трактуется как готовность к учету скорее потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Суть консервативного подхода состоит в том, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы недооценены, т.е. когда активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства – по наибольшей, потенциальные убытки учитываются, а потенциальные прибыли – нет. В соответствии с этим принципом при принятии управленческих решений убыток надо учитывать уже тогда, когда стало об этом известно, а прибыль только тогда, когда она уже реально получена.
Резюмируем вышесказанное: финансовая информация, используемая в принятии управленческих решений, должна быть:
• существенной;
• достоверной;
• уместной.
В управленческом учете к этим требованиям добавляется еще одно: финансовая информация обязательно должна быть релевантной (относящейся к делу).
Релевантная информация — информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени. Иными словами, это информация, позволяющая принять ясное и обоснованное решение в определенном (релевантном) диапазоне времени и при определенных характеристиках процесса.
Соответственно иррелевантная (нерелевантная) информация – посторонняя, ненужная или избыточная, которую можно не учитывать при принятии определенного управленческого решения.
УПРАЖНЕНИЯ
Деловая игра «Качественные характеристики учетной информации»
Деловая игра проводится в форме модерации. Модерация – это способ групповой работы, который быстро приводит к конкретным результатам и дает возможность всем присутствующим участвовать в процессе выработки решений, ощущая при этом полную ответственность за результат.
Первая фаза: приветствие.
Вторая фаза: постановка проблемы/темы обсуждения модерации.
Обсуждаемый вопрос: чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть…
Каждый участник пишет свое мнение на карточках, которые потом следует собрать и в определенном порядке прикрепить на доску. На основании собранных ответов в результате коллективного обсуждения создаются и именуются упорядоченные «кластеры».
Третья фаза: выбор приоритетов.
Модератор ставит вопрос о приоритете, важности, актуальности каждого из кластеров. Выбираются приоритетные характеристики, делающие финансовую информацию полезной.
Ожидаемый результат: должны быть названы основные качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной для принятия управленческих решений.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Закончите фразу: финансовая информация является уместной, если она:
а) своевременна;
б) обширна;
в) нейтральна.
2. Закончите фразу: финансовая информация является достоверной, если она:
а) существенна;
б) нейтральна;
в) уместна.
3. Информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой информации, является:
а) существенной;
б) достоверной;
в) уместной.
4. Информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени, является:
а) существенной;
б) достоверной;
в) релевантной.