26 января 2015 г. международное рейтинговое агентство Standard & Poors впервые за последнее десятилетие понизило суверенный кредитный рейтинг России с «BBB—» до «ВВ+», то есть ниже инвестиционного уровня. Прогноз по рейтингу «негативный».
9 января этого же года еще одно из ведущих мировых рейтинговых агентств – Fitch – понизило долгосрочный кредитный рейтинг России на одну ступень до «ВВВ—». Любой рейтинг ниже этого уровня на сленге фондового рынка обозначается как «мусорный». Причинами были названы резкое падение рубля и цен на нефть, а также увеличение ключевой ставки до 17 %.
А уже 30 января 2015 г. Совет директоров Банка России решил снизить ключевую ставку c 17 до 15 % годовых. Причина – в изменении баланса рисков ускорения роста потребительских цен и охлаждения экономики.
В сообщении ЦБ было отмечено, что принятое 15 декабря 2014 г. Банком России решение о резком повышении ключевой ставки привело к стабилизации инфляционных и девальвационных ожиданий в той мере, в какой рассчитывал Банк России. Наблюдаемый всплеск инфляции вызван ускоренной подстройкой цен к произошедшему ослаблению рубля и носит ограниченный во времени характер. В дальнейшем инфляционное давление будет сдерживаться снижением экономической активности.
В то же время в ЦБ признали, что в ближайшее время из-за снижения курса рубля возможно новое ускорение темпов инфляции. Своего пика годовая инфляция, по оценке ЦБ, достигнет во втором квартале 2015 г., однако после этого она начнет снижаться.
Тем не менее экономика России имеет достаточный потенциал для поступательного развития. Страна обладает 6 % мировых запасов нефти, почти четвертью мировых запасов газа, около 10 % воды, 8 % пахотных земель и 23 % мирового лесного массива. Имея 2 % мирового населения Земли, Россия занимает 25-е место (из 139) по количественным параметрам образования (впереди других стран БРИК), а по размеру внутреннего рынка – 8-е место в мире.
Сегодня много разнообразных прогнозов о том, как будет чувствовать себя экономика страны в ближайшем и отдаленном будущем, каковы будут доходы бюджета, курс рубля, ставки по кредитам и депозитам и многое-многое другое. Применительно же к данному исследованию важным представляется тот факт, что своевременное и полное поступление налогов в государственную казну становится одним из факторов стабильности экономики в непростой период.
Также памятуя события 2008–2009 гг., можно вспомнить о том, что кризис банковской ликвидности, взаимные неплатежи, отсутствие доступных кредитных средств порождали проблемы с выплатой заработной платы. Тогда на коллегию Генеральной прокуратуры были приглашены руководители крупных предприятий ЦФО, где им прилюдно, под камеры генеральный прокурор вынес предостережения о нарушении законодательства.
В свое оправдание руководители предприятий говорили о росте курса доллара, падении конкурентоспособности производства, невозможности взять кредит и т. д. Обычные в общем-то сложности и для сегодняшнего дня. При этом в кратчайшие сроки пообещали найти резервы и погасить задолженность перед своими работниками.
В завершение «приглашенных» руководителей заверили, что в случае невыполнения взятых на себя обязательств всех их ждет уголовное преследование.
Согласно ст. 855 ГК РФ при недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований выплата заработной платы находится на одну ступень раньше, чем взыскание налоговой недоимки. Однако некоторые руководители умудряются не выплачивать заработную плату своим сотрудникам и при этом одновременно скрывать средства, за счет которых должно производиться взыскание налогов.
Так, в Республике Коми в 2011 г. было завершено расследование уголовного дела в отношении генерального директора ООО «Стройгаз» Евгения Степина, обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ч. 2 ст. 1451 УК РФ (невыплата свыше двух месяцев заработной платы, повлекшая тяжкие последствия), ч. 2 ст. 201 УК РФ (злоупотребление полномочиями, повлекшее тяжкие последствия) и ст. 1992 УК РФ (сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно быть произведено взыскание по налогам, совершенное руководителем организации, в крупном размере). По данным следствия, с октября 2008 по декабрь 2009 г. Степин не выплачивал заработную плату и иные установленные законом выплаты 895 работникам руководимого им общества. Таким образом, перед людьми образовалась задолженность на общую сумму более 37 миллионов рублей. При этом у обвиняемого имелась реальная возможность погасить долг, однако поступающие денежные средства расходовались на иные цели. Так, с августа по декабрь 2008 г., достоверно зная о наличии недоимки общества по налоговым платежам в бюджет, игнорируя решения налоговых органов об уплате обязательных платежей и наложении запрета на отчуждение имущества, злоумышленник распорядился заключить договор купли-продажи с ОАО «Транссибнефть», по которому тому была передана принадлежащая ООО «Стройгаз» техника на общую сумму более 280 миллионов рублей. Между тем поступившие от продажи техники денежные средства были перечислены Степиным на счета учредителя ООО «Стройгаз» и его супруги, а также потрачены на расчеты с контрагентами. Следователем была собрана достаточная доказательственная база, в связи с чем уголовное дело было направлено в суд, который и вынес Степину обвинительный приговор, связанный с реальным лишением свободы.
Между тем тенденция несоблюдения налоговой дисциплины, а подчас и открытого игнорирования конституционной публично-правовой обязанности платить законно установленные налоги и сборы приводит к созданию атмосферы безнаказанности в случае решения своих бизнес-интересов за счет государственного бюджета.
Ни для кого не секрет, что в настоящее время в условиях сложившегося экономического кризиса существует несколько способов пополнения оборотных средств предприятий.
Самым распространенным является получение кредита. Вместе с тем следует констатировать, что для предприятий этот законный способ является менее привлекательным, поскольку существующие ставки по кредитам остаются весьма высокими. Да и, честно говоря, надо очень сильно постараться, чтобы его получить.
Среди противоправных способов пополнения оборотных средств остаются задержка выплаты или невыплата заработной платы, а также неисполнение обязательств по отношению к контрагентам.
Однако такие способы чреваты серьезными негативными последствиями в виде прокурорских проверок с последующим уголовным преследованием виновных лиц, а также судебных разбирательств о взыскании неустоек.
В связи с этим одним из безопасных, а следовательно, привлекательных способов является неперечисление налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку такие действия, не связанные с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, в настоящее время не образуют, о чем мы подробнее поговорим ниже.
В условиях негативного воздействия политических и экономических факторов на эффективное функционирование бюджетной сферы есть негативные причины, которые подрывают ее изнутри. К таким факторам можно отнести наличие большого числа недобросовестных налогоплательщиков, которые препятствуют осуществлению налогового администрирования. Широкое распространение получили факты сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам. Многие руководители предприятий-недоимщиков мотивируют неудовлетворительные расчеты с бюджетом экономическими причинами, но на самом деле имеет место сознательное и корыстное злоупотребление правом в сфере налогообложения. Убытки при этом несет не только бюджет, но и законопослушные налогоплательщики, вынужденные конкурировать с недоимщиками в неравных условиях.
Таким образом, мы видим, что есть опасность того, что все чаще в существующих сложных экономических условиях у руководителей различных рангов будет появляться соблазн поправить свое материальное положение или материальное положение возглавляемого ими предприятия за счет казны, досточно часто посредством уклонения от исполнения обязанностей налогового агента или сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Отметим, что по-прежнему актуальными остаются положения п. 3 и 5 постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. „О федеральных органах налоговой полиции“», в соответствии с которыми налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества – оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
К сожалению, не всеми и далеко не всегда запрет на распоряжение по своему усмотрению исчисленными и удержанными суммами налогов, а также средствами, которые должны быть направлены на погашение недоимки, воспринимается серьезно.
В сознании многих руководителей царит принцип хозяйственной целесообразности: сначала все, что выгодно для производственной или торговой деятельности, а потом уже обязательства перед государством. Понятно, что каждый добросовестный руководитель болеет за свое дело, коллектив, деловую репутацию. Но в этой позиции не хватает хотя бы малой доли государственности, когда человек думает не только о самореализации в качестве успешного менеджера, руководителя коллектива, который всегда вовремя и в полном объеме получает заработную плату, контрагента, который всегда выполняет взятые на себя обязательства, но и как человек, которому не безразличны судьбы пенсионеров, инвалидов, других малоимущих слоев населения. Ведь средства на их жизнеобеспечение черпаются из федерального бюджета, который во многом формируется за счет налоговых отчислений.
К сожалению, совершение многих преступлений в сфере экономической деятельности, и в первую очередь налоговых, не ассоциируется с чем-то явно противоправным. Действительно, физической боли никому не причиняется, явного ущерба тоже. Все с первого взгляда остается на своих местах, и поэтому стыд и неудобство испытывать вроде бы не с чего. В качестве плюса – свободные дополнительные средства, которые можно направить на решение текущих задач или расширение предпринимательской активности.
Однако, как говорится, за кадром остается появляющийся дисбаланс в условиях и результатах работы тех, кто в полном объеме и в оговоренные законом сроки уплачивает налоги, и тех, кто пускает эти средства на хозяйственные и иные нужды. Прибавим сюда прямой ущерб бюджету в виде непоступивших сумм налогов и дурной пример другим коллегам, и можно понять причины криминализации противоправных деяний в сфере налогообложения.
Практика показывает, что на стадии предварительной проверки подозреваемые не придают значения возможным последствиям их вызова для снятия объяснений, запросам и предоставлении тех или иных документов. Понимание приходит, когда следователь знакомит их с постановлением о возбуждении уголовного дела и привлечении в качестве обвиняемого. Вот тут-то и начинается суета. Срочно нанимаются адвокаты, строится стратегия защиты, погашается невесть откуда взявшими средствами недоимка, верстаются справки и заключения о плачевном и безвыходном положении предприятия, ищутся подходы к руководству органа внутренних дел.
В данной книге читатель найдет достаточно примеров с описанием конкретных налоговых преступлений, обстоятельств их совершения, доводов защиты, обвинения и суда, выводов и обобщений, следующих из судебной практики. Надеемся, что кому-то они помогут избежать неприятных ситуаций, кого-то предостерегут от необдуманных поступков.
Имена осужденных и названия организаций по этическим соображением изменены.