Полностью отработанный период
Начнём с простого. Чтобы понять, чем три системы оплаты труда отличаются друг от друга. Чисто теоретически предположим, что три работника с разной системой оплаты труда все 12 месяцев работали, не болея и не уходя в отпуск.
Из таблицы 1 видно, что зарплата работника с установленным окладом (вариант 3) не зависит от числа рабочих дней (правда это только в том случае, если месяц отработан полностью, как в нашем примере) и он ежемесячно получает свои 35 000 рублей.
Зарплата работника с повременной оплатой труда (далее, повременщик) зависит именно от количества рабочих дней или рабочих часов (вариант 2). В нашем примере его часовая тарифная ставка 180 рублей умножается на количество отработанных часов в каждом месяце. Так, его зарплата за март и август одинакова по сумме (30 240 рублей), потому что в этих месяцах количество рабочих часов совпадает (168 час. х 180 руб. = 30 240 руб.). Точно также сентябрь и октябрь имеют одинаковое количество часов (176 час.) и поэтому зарплата в эти месяцы также одинаковая – 31 6870 рублей (180 руб. х 176 час.).
В маленьких фирмах иногда применяется другая её разновидность: посменная зарплата. Например, 2 000 рублей за смену, продолжительностью 12 часов. Чтобы определить заработок за месяц, надо 2000 рублей умножить на количество смен в месяц. Например, 2000 руб. х 15 смен = 30 000 руб.
Зарплата работника со сдельной системой оплаты труда (далее, сдельщик) зависит от количества деталей, которые он изготавливал, обрабатывал или упаковывал в течение месяца и от расценки на них. Количество дней на его заработок влияет только в той степени, что за большее число дней можно изготовить больше деталей. Этот вид оплаты труда в таблице 1 представлен как вариант 1.
Пример по зарплате сдельщика приведён в таблице 2 и очень условен. Конечно, реально в течение месяца рабочий обрабатывает самые различные детали, а не одну деталь делает весь месяц, как в этом простом примере. Но на этом примере чётко видно, как рассчитывается его зарплата. Расценка в рублях за изготовление деталей умножается на количество деталей. Например, в январе это 19 500 рублей (15 руб. х 1300 дет.). Обычно сдельщик получает гораздо больше повременщика, и его зарплата значительно варьируется по месяцам, на что влияет не только количество рабочих дней, но и сложность обрабатываемой детали, производительность труда конкретного работника, правильная организация рабочего места и многое другое.
В большинстве организаций, кроме основного заработка выплачивается премия. Она регламентируется утверждённым премиальным положением, в котором перечислены показатели, за выполнение которых работники дополнительно стимулируются. Как правило, премия устанавливается в процентном отношении от фактического заработка за месяц или квартал. Допустим, за январь размер премии определён 40%. Если вы проработали целый месяц, то получите премию в сумме 14 000 рублей (35 000 руб. х 0,4). Но если вы были в отпуске, болели или отсутствовали по другим причинам, то размер премии будет меньше: 40% надо будет умножить только на заработок за фактически проработанное время. Так, если вы были в отпуске ровно полмесяца, то ваша премия составит: 7 000 рублей (35 000 руб. : 2 х 0,4). Реально премиальную часть зарплаты вы не теряете, так как отпускные и больничный, которые вам выплачиваются за вторую половину месяца, рассчитываются исходя из среднего заработка, в составе которого учитываются и оклад, и премия.
Техническим специалистам и офисным служащим премия, как правило, начисляется по окончании отработанного месяца (т.е. за январь – в феврале, за февраль – в марте и т.д.). Рабочему персоналу премия начисляется, как правило, месяц в месяц. Конечно, это всё зависит от тех показателей, за выполнение которых премия начисляется.
Если в вашей организации установлена выплата премии раз в квартал, то при её начислении учитывается фактическая заработная плата за квартал. В этом случае для варианта 3 из таблицы 1 она составит: 42 000 рублей (35 000 руб. х 3 мес. х 0,4) и будет выплачена в апреле, июле, октябре текущего года и январе следующего года.
Премии по итогам года, за выполнение конкретного проекта, различные дополнительные бонусы могут выплачиваться совсем по другим правилам, которые установлены в данной организации. А в небольших фирмах и просто в зависимости от вашего личного вклада в общее дело и от расположения к вам начальника. Все частные случаи рассмотреть трудно, поэтому на премиях мы больше останавливаться не будем.
Приведу примеры заработка при премиальной системе оплаты труда.
В таблице 3 приведён расчёт зарплаты сдельщика при сдельно-премиальной оплате труда. Для расчёта суммы премии в размере 20% (графа 3) сдельный заработок надо умножить на 0,2. В январе это: 19 500 руб. х 0,2 = 3 900 рублей. В графе 4 отражена сумма всей начисленной заработной платы, т.е. сдельный заработок плюс премия. В январе это: 19 500 руб. + 3 900 руб. = 23 400 рублей. У конкретного работника есть один ребёнок (десяти лет) и, следовательно, он имеет право не ежемесячный стандартный налоговый вычет в сумме 1 400 рублей (графа 5), пока его заработок не превысит 350 000 рублей. В нашем примере это происходит в июле. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за те месяцы, где нет стандартного вычета на детей рассчитывается перемножением общего заработка на 0,13 (13%). В те месяцы, где вычет применяется, из заработной платы вычитается 1 400 рублей и затем только умножается на 0,13 (графа 6). В январе это выглядит так: 23 400 руб. – 1 400 руб. = 22 000 рублей; 22 000 руб. х 0,13 = 2 860 рублей. Заработная плата, которую сдельщик получит на руки (графа 7), определяется как разница между графой 4 и 6. То есть из начисленной зарплаты вычитается НДФЛ. Для января это: 23 400 руб. – 2 860 руб. = 20 540 рублей. Зарплату на руки, как правило, получают в два этапа: это аванс и собственно зарплата. Если аванс у сдельщика 20 000 рублей (графа 8), то по окончании месяца он получит весь остальной заработок (графа 9 = графа 7 – графа 8). Для января это всего 540 рублей (20 540 руб. – 20 000 руб.).
В таблице 4 приведён расчёт зарплаты повременщика при повременно-премиальной оплате труда. У него премия 50%, значит для расчёта суммы премии его повременный заработок надо умножить на 0,5 (графа 3). В январе это: 24 480 руб. х 0,5 = 12 240 рублей. Сложив графы 2 и 3 получаем общую начисленную заработную плату (графа 4), в январе это: 24 480 руб. + 12 240 руб. = 36 720 рублей. У этого рабочего 2 детей (пяти и тринадцати лет), значит он имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 2 800 рублей (графа 5) и с сентября этот вычет уже не применяется, так как его заработок с начала года превысил 350 000 рублей. Для расчёта НДФЛ (графа 6), начиная с сентября, заработок по графе 4 надо умножить на 0,13 и получается, например в сентябре, 6 178 рубля (47 520 руб. х 0,13). Для расчёта НДФЛ, например, в январе сначала надо произвести налоговый вычет: 36 720 руб. – 2 800 руб. = 33 920 рублей; а затем оставшуюся часть зарплаты умножить на 0,13: 33 920 руб. х 0,13 = 4 410 рублей. Допустим, что аванс работник получает в размере 50% от его тарифного месячного заработка (графа 8). В январе это: 24 480 руб. х 0,5 = 12 240 рублей. По окончании месяца он получит оставшуюся часть зарплаты из нашего расчёта (графа 9 = графа 7 – графа 8). В январе это: 33 310 руб. – 12 240 руб. = 20 070 рублей.
В таблице 5 приведён расчёт зарплаты работника с установленным штатным расписанием окладом. В данном примере у работника нет детей, и он работает на предприятии с января месяца. Для определения суммы премии (графа 3) в размере 40% оклад работника умножаем на 0,4. Но так как офисным работникам начисляют премию на месяц позже, то в январе премии у него не будет, а в остальные месяцы она составит 14 000 рублей (35 000 руб. х 0,4). Общая сумма начисленной заработной платы (графа 4) получается путём сложения графы 2 и 3. Для февраля это будет 49 000 рублей (35 000руб. + 14 000 руб.). Этот работник не имеет стандартных налоговых вычетов (графа 5), поэтому НДФЛ получаем, перемножив его заработок по графе 4 на 0,13 (графа 6). В январе это будет 4 550 рублей (35 000 руб. х 0,13), в остальные месяцы 6 370 рублей (49 000 руб. х 0,13). В графе 7 отражена общая сумма, которую работник получит на руки за минусом НДФЛ (графа 4 минус графа 6). В январе это будет 30 450 рублей (35 000 руб. – 4 550 руб.). Если аванс работнику выплачивается в размере 50% от оклада (графа 8), то это будет 17 500 рублей (35 000 руб. х 0,5). Вторая часть его зарплаты, выданной на руки (графа 9 = графа 7 – графа 8) составит, например, в январе 12 950 рублей (30 450 руб. – 17 500 руб.).
Вообще, если вам говорят, что вас принимают на работу с окладом 35 000 рублей и ежемесячной премией 40%, то очень быстро можно прикинуть свою ежемесячную зарплату «чистыми» без всяких долгих расчётов. Надо 35 000 руб. умножить на 1,4 и умножить на 0,87, и вы получите те же 42 630 рублей, которые получились у нас в таблице 5 в графе 7 с февраля по декабрь. Потому что 35 000 рублей умножить на 1,4 равняется 49 000 рублей. И более подробный расчёт даёт такой же результат: 35 000 руб. х 0,4 = 14000 руб.; 35 000 руб. + 14 000 руб. = 49 000 руб. Это мы определили начисленную зарплату вместе с премией. А теперь также легко «очистим» её от налога. Для этого можно просто 49 000 рублей умножить на 0,87 и получить 42 630 рублей. А можно посчитать с подробностями и получить такой же результат: 49 000 руб. х 0,13 = 6 370 руб.; 49 000 руб. – 6 370 руб. = 42 630 руб. И даже если вы имеете стандартные вычеты на детей, а в уме это быстро не вычислишь, то понятно, что погрешность будет незначительная, не такие уж «огромные» льготы предоставляет нам государство, да ещё и предел устанавливает в этих льготах.
В таблице 6 представлен расчёт зарплаты работника с установленным штатным расписанием окладом и квартальной премией. Причём у работника трое детей в возрасте до 18 лет. Для определения суммы премии (графа 3) в размере 40% оклад работника за квартал (за три месяца) умножаем на 0,4 и проставляем её в апреле, июле, октябре и январе следующего года, так как офисным работникам начисляют премию по окончании квартала. Общая сумма начисленной заработной платы (графа 4) получается путём сложения графы 2 и 3. Например, в апреле это будет 77 000 рублей (35 000 руб. + 42 000 руб.). Этот работник имеет стандартный налоговый вычет в сумме 5 800 рублей (графа 5), и с августа этот вычет уже не применяется, так как его заработок с начала года превысил 350 000 рублей. Для расчёта НДФЛ (графа 6), например, в сентябре заработок по графе 4 надо умножить на 0,13 и получается 4 550 рублей (35 000 руб. х 0,13). Для расчёта НДФЛ, например, в апреле сначала надо произвести налоговый вычет: 77 000 руб. - 5 800 руб. = 71 200 рублей; а затем оставшуюся часть зарплаты умножить на 0,13: 71 200 руб. х 0,13 = 9 256 рублей. В графе 7 отражена общая сумма, которую работник получит на руки за минусом НДФЛ (графа 4 минус графа 6). В январе это 31 204 рубля (35 000 руб. – 3 796 руб.). Если аванс работнику выплачивается в размере 50% от оклада (графа 8), то это будет 17 500 рублей (35 000 руб. х 0,5). Вторая часть его зарплаты, выданной на руки (графа 9 = графа 7 – графа 8) составит, например, в январе 13 704 рублей (31 204 руб. – 17 500 руб.).
К этой главе требуется такое примечание.
Возможно, что вычеты на детей в 2020 году могут вырасти. Проект соответствующих изменений в ст. 218 НК РФ вносился в Госдуму в 2019 году, но он ещё не рассмотрен.