Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций является налоговая система. Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств формируются государственные и социальные программы, фонды, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.
Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на его состояние и направление, объемы и качество потребления.
Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, важность правильного ее функционирования, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей. Как сказал в свое время Бенджамин Франклин, «в этом мире неизбежны только смерть и налоги».
Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития – от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено много, даже излишне много, различных изменений.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Кроме того, вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций.
Нынешняя система налогообложения характеризуется наличием большого числа специфических, уникальных конструкций, которые периодически претерпевают существенные изменения, что требует очень серьезного подхода к изучению правильности действий налогоплательщика и выявлению в этих действиях налоговых деликтов.
Не секрет, что большинство налогоплательщиков стремятся к минимизации своих налоговых платежей и не всегда эти действия осуществляются правомерными способами. Все более растет число противоправных уклонений от уплаты налогов. Критический уровень приобретают нерегистрация лиц в качестве плательщиков налогов, занижение и укрытие доходов от налогообложения, уклонение от подачи налоговых деклараций или представление «нулевых балансов».
Неуплата налогов юридическими и физическими лицами в Российской Федерации стала массовым явлением. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности.[1] Сложилась ситуация, когда криминальное экономическое поведение субъектов налогообложения становится обычным условием их деятельности. Среди субъектов экономической деятельности сформировался круг юридических и физических лиц, изначально настроенных на неуплату налогов, т. е. на криминальное экономическое поведение. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями, и в первую очередь с преступлениями.
Не смотря на проводимые проце ссы декриминализации налоговых деликтов число возбужденных уголовных дел по преступным уклонениям от уплаты налогов остается стабильно высоким. Так, в 2010 г., даже после подъема планки материального ущерба, разграничивающего уголовную и административную ответственность за уклонение от уплаты налогов, выявлено 13 846 налоговых преступлений.[2]
Вместе с тем число уголовных дел о налоговых преступлениях, направляемых в суд, остается крайне малым. По результатам проведенных нами исследований, из возбужденных уголовных дел в суд поступает около 10 %. Почти 90 % дел прекращается на стадии предварительного следствия или возвращается судом на дополнительное расследование, в том числе из-за некачественного расследования, недоказанности вины налогоплательщика в совершении умышленного уклонения от уплаты налога и недостаточного исследования криминалистически важных обстоятельств совершенного преступления.
В связи с этим проведение криминалистического анализа преступных уклонений от уплаты налогов, выявление и раскрытие типичных способов и следов совершения данных преступлений, других элементов, составляющих основу предмета доказывания, становятся исключительно актуальными и значимыми.
В последние годы разработкой криминалистической характеристики налоговых преступлений, вопросами методики их расследования занимались Г. В. Андреева, Н. В. Баширова, И. И. Белозерова, Н. В. Боровик, К. Н. Ивенин, В. А. Козлов, И. И. Кучеров, Т. К. Кужугет, Е. С. Леханова, Н. В. Матушкина, И. В. Пальцева, М. П. Поляков, К. А. Пирцхалава, Н. С. Решетняк, И. Н. Соловьев, Е. А. Тришкина, Л. Г. Шапиро и ряд других авторов. В их трудах анализировались различные криминалистические аспекты этих преступлений и деятельности правоохранительных органов по противодействию им. Но при этом рассматривались лишь вопросы преступных уклонений от уплаты налогов каких-то отдельных видов налогов или сборов либо вопросы о налоговых преступлениях, совершенных в каких-то сферах экономической деятельности. Исследовались важные проблемы уголовно-правового и криминологического характера, значимые в научной и практической деятельности.
Назрела необходимость с учетом современного состояния налоговой преступности разработать концептуальные научные основы криминалистической характеристики преступных уклонений от уплаты налогов в целом; показать криминалистическую сущность и особенности данных преступлений, их основные криминалистически значимые черты, которые необходимо учитывать и использовать в деятельности по выявлению данных преступлений и их расследованию.
В данной работе проводится криминалистический анализ преступных уклонений от уплаты налогов. Дается их криминалистическая характеристика как основа научной методики досудебного и судебного следствия по данным делам. Подробно исследуются типовые способы уклонения от уплаты налогов, следы преступной деятельности, механизм совершения преступления и выявления следов его совершения, криминалистически значимые черты налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Проводится анализ других базовых элементов, характеризующих данные преступления. Рассматриваются вопросы криминалистического противодействия преступным уклонениям от уплаты налогов.
В работе использован практический материал из уголовных и арбитражных дел, а также опыт работы сотрудников налоговых служб и правоохранительных органов.
Исследование криминалистических основ преступного уклонения от уплаты налогов помогает лучше понять механизм данных преступлений и все обстоятельства его совершения, более качественно и правильно провести досудебное и судебное следствие, оценить собранные и исследуемые доказательства, принять правильное решение по делу.
Изложенные в книге выводы и предложения могут быть использованы при разработке теоретических основ криминалистической методики, а также при совершенствовании действующего и разработке нового законодательства, они вполне применимы в практической деятельности правоохранительных органов.