Содержание
ЧАСТЬ I. Основы бухучета
Тема 1. Основные понятия бухучета
Активы. Активы на предприятии. Виды активов.
Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат.
Задание №1. Доходы и расходы
Задание №2. Активы и пассивы
Тема 2. Принципы и методы бухгалтерского учета
Задание №3. Вопросы по теме «Принципы и методы бухгалтерского учета»
Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Система счетов
Составление проводок
Оборотно-сальдовая ведомость
Задание №4. Бухгалтерские проводки
Задание №5. Оборотно-сальдовая ведомость
Тема 4. Первичная документация
Что такое «первичка»
Классификация первичных документов и регистры бухучета
Задание №6
ЧАСТЬ 2. Расчеты
Тема 5. Оплата труда
Формы и системы оплаты труда
Начисление заработной платы
Отпуск
Пособия по временной нетрудоспособности
Удержания с заработной платы
Проводки по заработной плате
Задание №7. Расчет зарплаты
Задание №8. Проводки по заработной плате
Тема 6. Обязательные платежи государству
Налоги и страховые взносы. Виды налогов.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Задание № 9. Расчет страховых взносов
Задание № 10. Расчет налога на добавленную стоимость
Задание№ 11. Налог на прибыль
Тема 7. Финансовый результат и бухгалтерская отчетность
Финансовый результат в бухучете
Виды и формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
Задание №12. Основное балансовое уравнение
Задание №13.Бухгалтерский баланс
Задание №14. Отчет о финансовых результатах
Ответы
ЧАСТЬ I. Основы бухучета
Тема 1. Основные понятия бухучета
Активы. Активы на предприятии. Виды активов.
В данной главе рассмотрим основные понятия бухгалтерского учета, которые можно назвать «фундаментом» бухучета, так как именно на них «строится» финансовая отчетность любого предприятия.
Основные понятия в бухгалтерском учете: актив, пассив, собственный капитал, обязательство, доход, расход, прибыль/убыток и финансовый результат.
Некоторые из этих понятий обычный человек привык воспринимать не так, как это делается в бухгалтерском учете. Поэтому начальное восприятие информации по этой теме может вызывать некоторое затруднение. Например, расход мы обычно воспринимаем, как трату денежных средств. В бухгалтерском учете все по-другому. Рассмотрим все эти понятия на простых для понимания жизненных примерах. Начнем с понятия «актив».
Активы. Что такое активы? Активы – это имущество, то есть то, чем вы владеете. Какие активы может иметь человек? Например, это деньги (на расчетном счете в банке или наличные дома), квартира, автомобиль, бытовая техника, одежда. Активы – это то, что может приносить прибыль, то есть то, что вы можете продать. Если вы работаете на машине или сдаете квартиру в аренду, то это активы, так как они приносят вам прибыль. Если вы решили продать машину, то получив деньги от продажи автомобиля вы, по сути, заменяете один актив на другой.
Активы можно определить по двум критериям:
– то, что можно измерить в денежном выражении;
– то, что должно приносить выгоду.
Активы на предприятии – это то, что может составлять общую имущественную картину: денежные средства, товары, материалы, здания и оборудование, дебиторская задолженность, нематериальные активы.
Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ).
Денежные средства – это наличные деньги на предприятии, безналичные, в иностранной валюте.
Товарные активы – это различные товары, покупаемые с инвестиционными целями или товары, произведенные самим предприятием.
Материалы закупаются для производства товаров или для нужд производства и офиса.
Оборудование – станки для производства.
Здания – это производственные цеха и офисы в собственности предприятия.
Дебиторская задолженность – это деньги, которые должны компании покупатели активов.
Актив – это необязательно что-то материальное. Нематериальны объекты интеллектуальной собственности, а также дебиторскую задолженность нельзя потрогать. А почему дебиторская задолженности попадает в актив, если это всего лишь долг и денег в наличии пока нет? На основании подписанных документов (они могут быть использованы в случае судебных разбирательств по долгам) существует обязательство у контрагента за полученный товар или услуги, а у организации появляется право требовать за товар или оказанные услуги деньги. Так как обязательство (дебиторская задолженность) измеряется в денежном выражении и приносит выгоду, следовательно, удовлетворяет двум критериям актива. Дебиторская задолженность – актив.
Могут ли сотрудники предприятия быть активом? Сотрудники активом быть не могут, так как сами по себе не имеют стоимости. Стоимость имеет их труд. Работники получают зарплату, а зарплата – это плата работникам за оказанные услуги, оплата их труда. Услуги имеют стоимость только после того, как услуга оказана.
Активы могут быть долгосрочные и текущие. Долгосрочные активы – те активы, которые используются дольше года. Например, деньги, товары, материалы – это текущие активы, а станки – долгосрочные. Дебиторская задолженность может быть и текущей и долгосрочной, это зависит от условий договора с контрагентом. Автомобиль также может быть долгосрочным или текущим активом. Если автомобиль используется по прямому назначению, то есть для езды – это долгосрочный актив. Если автомобиль на предприятии, где продают автомобили, является товаром этого предприятия – то текущий актив.
Итог:
Актив – это материальный или нематериальный ресурс, который можно признать по двум критериям:
1) измеряется в денежном выражении;
2) должен приносить выгоду в будущем.
Выгода при этом может быть разной:
– от денег в том, что их можно обменять на другую продукцию;
– от материалов – в том, что из них можно произвести продукцию или продать;
– от товаров – в том, что их можно продать;
–от дебеторской задолженности – в том, что нам заплатят деньги или окажут услугу;
–от оборудования – в том, что его можно использовать для производства продукции.
Все активы делятся на долгосрочные и текущие в зависимости от срока их использования. Текущие активы используются в ближайшее время – до одного года. Долгосрочные – более 12 месяцев.
Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат.
Подумайте, а откуда же берутся активы? Ведь не могут они появится из ниоткуда. Откуда у человека берутся деньги, одежда, другое имущество? Например, молодой студент может иметь активы при помощи своих родителей и может сам подрабатывать в свободное от учебы время. А откуда предприятие берет активы? Производственному предприятию, чтобы начать выпуск товаров необходимо оборудование, производственные цеха, материалы. Откуда это появляется изначально?
Источники формирования активов – это пассивы.
Существуют два единственно возможных источника формирования активов – это собственный капитал и заемный капитал.
Собственный капитал (СК) – это вклады учредителей в уставный фонд. Учредитель – это лицо, которое создает предприятие, оно отдает часть своего личного имущества этому предприятию. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получает либо деньги, либо товары, либо материалы, либо оборудование для своего производства. Собственный капитал – это не деньги, это информация о том, что дал учредитель.
Второй источник – заемный капитал – это займы и креди́ты. Заемный капитал – это обязательство. Обязательство (О) – это, когда мы кому-то должны: деньги, оказать услугу, поставить товар. СК – это тоже обязательство перед учредителем. У всех обязательств есть срок погашения на основании подписанных документов. У СК нет срока погашения. Учредитель не планирует забрать свои вклады, хотя он может это сделать в любое время.
Какие еще могут быть обязательства у предприятия? Кому предприятие может быть должно? Обязательства могут быть перед: персоналом, поставщиками, государственными налоговыми службами.
Обязательства также как активы могут быть текущие и долгосрочные. Это разделение необходимо для формирования отчетности. Собственнику необходимо знать, как и когда строить стратегию для погашения задолженности в ближайшее время. Ошибки в этом могут привести к плачевным последствиям.
Итог:
Пассивы – это источник формирования активов. Пассивы – это обязательства. Это собственный или заемный капитал.
Исходя из того, что активы берутся либо от учредителя, либо в долг, следует простая истина: сумма активов всегда равна сумме пассивов на предприятии.
Это равенство называется основным балансовым уравнением.
АКТИВ = ПАССИВ (Обязательство + Собственный капитал)
А = О+СК
Все активы и пассивы предприятия в бухгалтерском учете отражаются в таблице, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс – основной финансовый отчет предприятия, представляет собой равенство активов и пассивов предприятия. Составление бухгалтерского баланса необходимо для проверки состояния компании. Бухгалтерским балансом могут пользоваться как внутренние пользователи – руководство компании, так и внешние – инвесторы, кредиторы, налоговые службы.
Теперь рассмотрим понятия «доход» и «расход». В бухгалтерском учете эти понятия не связаны с понятными нам стереотипами «получение денег – доход, отдали деньги – расход».
Мы понимаем, что если мы имеем деньги и тратим их в магазине, совершая покупку, то это наш расход. Ведь очевидно, наши деньги уменьшились. Теперь посмотрим на эту же ситуацию глазами бухгалтера. Например, мы идем в магазин, покупаем шоколадку. Отдали деньги, но получили шоколадку. Мы заменили один актив на другой актив. Расход будет не в момент передачи денег, а в тот момент, когда шоколадка будет съедена.
Что такое доход в бухгалтерском учете? Доход появляется не в момент получения денег, а тогда, когда обязательство за полученные деньги погашено. Вы получили сегодня деньги, а завтра вы оказали обещанную услугу или предоставили товар. Доход будет завтра, а не сегодня.
Доход – это когда мы заслуживаем право требовать деньги за что-то. Например, когда мы работаем, мы получаем право требовать деньги за наш труд. Когда появляется право требовать деньги – это дебиторская задолженность, т.е. АКТИВ.
Доход – это увеличение собственного капитала (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход – это уменьшение СК (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход возникает тогда, когда разница между активами и обязательствами уменьшается. Расхода нет, если мы отдаем деньги, но при этом погашаем свои обязательства.
Доход и Расход не связаны с деньгами, они связаны с увеличением или уменьшением благосостояния собственника.
Разница между Доходом и Расходом – это прибыль или убыток. Это можно назвать финансовым результатом предприятия.
Простыми словами, активы – это то, что приносит доход. Здания, квартиры, машины, деньги на счетах и прочее, если они работают и приносят прибыль, то это активы. Напротив, пассивы – расходы, которые обеспечивают работу предприятия. Пример из жизни: гражданин использует свой автомобиль для поездки на работу, на дачу, в супермаркеты. Используемый автомобиль со временем все более обесценивается, к тому же требует расходов на заправку, ремонт, хранение и прочее. В данном случае машина является пассивом. Но, если человек работает на своей машине и получает прибыль от ее использования, то это уже актив. На предприятиях ситуация выглядит аналогичным образом.
Выводы:
Основные понятия в бухгалтерском учете:
Активы – ресурсы компании, измеряющиеся в денежном выражении. Активы – это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель – приносить прибыль.
Пассивы – это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель – создавать Активы.
Итоговая сумма Пассивов всегда равна итоговой сумме Активов. Это называется Балансовым уравнением: Актив = Пассив.
Любое изменение Пассивов влечет за собой изменение Активов на ту же величину.
Пассив = Собственный капитал + Обязательства
Обязательства – наш долг перед другими лицами.
Собственный капитал – то, что компания должна учредителям (в денежном выражении).
Доход = увеличение СК, не связанное с вкладами учредителей.
Расход = уменьшение СК, не связанное с вкладами учредителей.
Разница между доходами и расходами = Конечный финансовый результат.
В конечном итоге весь бухгалтерский учет сводится к составлению итогового отчета – баланса. Баланс представляет собой таблицу, в левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части – суммы всех пассивов.
Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности компании и позволяет проверить правильность ведения бухучета. Равенство левой и правой части баланса показывает, что в бухучете ошибок нет.
Закрепим знания об основных понятиях бухгалтерского учета с помощью задачи. В таблице приведены примеры конкретных жизненных ситуаций, произошедших у студента Иванова.
Таблица 1
Событие
Актив
Обязательство
Доход
Расход
Утром студент Иванов помыл голову одноразовым шампунем стоимостью в 12 рублей.
Актив уменьшился на 12 рублей.
Возросло обязательство перед коммунальной службой за трату воды по счетчику ≈ на 2 рубля.
_____
Всего расход = 14 рублей.
Студент Иванов позавтракал в кафе. Он купил себе чашечку кофе за 50 рублей и бутерброд за 45 рублей.
Отдал деньги – актив уменьшился. Актив увеличился, когда студент приобрел себе еду. После того, как завтрак съеден, актив уменьшился.
______
_____
Расход = 95 рублей.
Студент Иванов купил себе в киоске шариковую ручку
Актив уменьшился;
Актив увеличился (ручка).
______
_____
______
Студент Иванов подрабатывает. По условию договора он работает 10 дней в месяц, 4 часа в день, оклад его = 10 тысяч в месяц. Сегодня он отработал 4 часа.
Обязательство перед работодателем уменьшилось. Появилось право требовать деньги у работодателя за один отработанный день.
Доход = 1000 рублей.
______
Учет доходов и расходов также ведется на любом предприятии.
Решите аналогично задачу на примере производственного предприятия ООО «Радуга». События в задаче отражаются на один день.
Задание №1. Доходы и расходы
Заполните таблицу в колонках: актив, обязательство, доход, расход по аналогии с первой таблицей. Проставьте суммы доходов или расходов. Если доходов/расходов в конкретной хозяйственной операции нет, ставьте прочерк.
Событие
Актив
Обязательство
Доход
Расход
ООО «Радуга» купила товары у поставщика на сумму 145 тыс. рублей. Деньги перечислены на расчетный счет поставщика.
В конце сентября сотрудникам ООО «Радуга» начислена заработная плата в размере 500 тыс. руб.
В начале октября выплачена сотрудникам заработная плата 500 тыс. руб. на личные карточки сотрудников.
ООО «Радуга» оказала услугу по доставке покупателю ОАО «Вега». Составлен Акт выполненных услуг на сумму 15 тыс. руб.
ОАО «Вега» заплатила за доставку на расчетный счет.
ООО «Альфа» заплатило аванс в размере 5 тыс. руб. за доставку наличными деньгами в кассу ООО «Радуга». Услуга по доставке будет оказана завтра.
Осуществлена доставка для ООО «Альфа».
Задание №2. Активы и пассивы
Распределите финансовые показатели компании на активы и источники их формирования. Итоговые суммы активов и пассивов должны быть равны.
Дано:
1) Создано предприятие с вкладами учредителей на сумму 600 000 руб.;
2) На балансе производственного предприятия числятся машины и оборудование на сумму 950 000 руб.;
3) В кассе организации имеется 1600 руб., на расчетном счете – 757 000 руб.;
4) Имеется задолженность организации по подотчетным суммам перед сотрудником Андреевым – 5 000 руб.;
5) Начислена зарплата работникам производства 544 450 руб.;
6) Поступили канцтовары в офис – 1 000 руб.;
7) Приобретены товары – 80 000 руб.;
8) Рассчитана прибыль предприятия – 129 000 руб.;
9) На складе имеется сырье и материалы, предназначенные для производства продукции, на сумму 130 000 руб.;
10) Произведено товаров за отчетный период на сумму 270 000 руб.;
11) Задолженность перед поставщиками материалов составляет 855 000 руб.;
12) Задолженность перед бюджетными организациями 56 150 руб.
АКТИВ
СУММА
ПАССИВ
СУММА
ИТОГО:
Тема 2. Принципы и методы бухгалтерского учета
Все организации должны вести бухгалтерский учет вне зависимости от применяемого режима налогообложения. Бухучет должен осуществляться непрерывно, начиная с даты регистрации организации до даты прекращения деятельности. Об этом говорит статья 6 Федерального закон №402-ФЗ РФ.
Бухгалтерский учет – это систематизированная информация об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерской информации (ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ). Что такое объекты бухучета? Объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни, активы и обязательства, источники финансирования, доходы и расходы. Отражаться в бухгалтерском учете должны только те события, которые произошли в действительности, документально оформлены и имеют оценку в денежном выражении. Другими словами, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, подтвержденная документально в денежном выражении.
Предметом бухгалтерского учета является финансовая хозяйственная деятельность экономического субъекта. Хозяйственная деятельность в расширенном понимании включает в себя объекты бухгалтерского учета, поэтому эти понятия рассматриваются в единстве.
Основной задачей бухгалтерского учета является сбор и обработка финансовой и статистической информации в процессе хозяйственной деятельности для создания отчетности.
Бухгалтерская отчетность необходима руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам), т.к. именно в отчетах они могут получить информацию об имущественном положении и деятельности организации. Поэтому формирование бухгалтерской отчетности должно быть полным и отражать достоверную информацию.
Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания пользователей. На основании отчетности пользователь должен принять правильное решение. Учредитель должен видеть, что происходит с его долей, директор должен видеть, какие принимать решения по управлению. Поэтому бухгалтерская отчетность должна составляться по определенным критериям.
Критерии бухгалтерской отчетности:
1) Понятность. При составлении отчетности нельзя усложнять сознательно содержание отчетности, делать ее трудночитаемой, отчетность должна быть понятна для чтения.
2) Сопоставимость. Отчетность составляется ежегодно. Отчетность за любой период можно сравнить. Отчетность должна быть составлена по одним и тем же правилам.
3) Нейтральность. Отчетность должна отражать реальную картину результатов компании. Отчетность должна составляться объективно, не искажая данных.
Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности является календарный год, т.к. в обязанности всех организаций входит ежегодное формирование отчетности (ст. 13, ст.15 № 402-ФЗ). Для учета берутся все хозяйственные операции с начала года по 31 декабря. Сдается отчетность в первом квартале следующего года. В течение года ведение бухгалтерского учета происходит в определенном порядке:
1) Первоначально организация формирует учетную политику – документ, в котором прописано, как организация будет вести учет. Необходимо утвердить план счетов, определить, какие формы первичных документов будут использоваться компанией, утвердить формы регистров бухучета.
2) Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) и зарегистрированы в регистрах бухгалтерского учета.
3) По каждой операции составляются бухгалтерские проводки (система двойной записи счетов).
4) По итогам месяца определяются обороты и сальдо (остатки) по счетам. Некоторые счета закрываются, т.е. оставляют без остатков.
5) В конце года отдельные счета закрываются, выводятся остатки на 31 декабря года, формируется финансовая отчетность.
В соответствии с законом (ст.7 ФЗ №402) организует ведение бухгалтерского учета и хранение бухгалтерских документов руководитель организации. И он же определяет, кто будет вести бухгалтерский учёт. Обязанности по ведению бухгалтерского учета могут быть возложены на:
главного бухгалтера, оформленного по трудовому договору;
генерального директора, если отсутствует бухгалтер;
бухгалтера, не являющимся главным (например, заместителя главного бухгалтера или обычного бухгалтера);
стороннюю специализированную организацию или лицо, не являющееся работником организации, на основании заключенного договора об оказании услуг (бухгалтерское сопровождение).
Критерии для бухгалтера, составляющего отчетность:
1) профессиональная компетентность (иметь все необходимые знания);
2) регулярное повышение квалификации (приобретение новых знаний);
3) честность (не искажать информацию);
4) конфиденциальность (не разглашать информацию);
5) профессиональная этика.
Основные методы бухгалтерского учета
С помощью различных способов и приемов выполняются задачи бухгалтерского учета.
Совокупность различных способов и приемов называется методом бухгалтерского учета.
Основные элементы метода бухучета:
Наблюдение – обеспечивает соблюдение внутренних норм, в основном в подразделениях предприятия.
Измерение – обнаружение цифровых показателей, определение денежных значений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Обобщение и детализация – статические или аналитические процедуры, применяющиеся в зависимости от поставленных задач.
Все рассматриваемые элементы могут применяться вместе или отдельно, но, как правило, один из них является основным.
В бухгалтерском учете в основном применяются следующие методы:
документирование – письменное подтверждение хозяйственной операции, в форме, утвержденной на локальном или государственном уровне, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;
оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении, обеспечивающий формирование статистики для составления прогноза;
калькулирование – расчет себестоимости единицы производимой продукции, работ, услуг в денежном выражении;
инвентаризация – проверка наличия имущества, числящегося на балансе организации, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, для сравнения с данными бухгалтерского учета.
Для обобщения учетных сведений применяют следующие методы:
бухгалтерские счета – цифровой код и название, которые присваиваются каждой форме актива и пассива, показывающий начальное и конечное значение объектов учета, а также их изменения в отчетном периоде;
двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;
бухгалтерский баланс – базовая форма отчетности, сформированная на определенную дату, способ обобщения сведений посредством счетов и двойной записи, представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования;
бухгалтерская отчетность – комплекс информации об имуществе, обязательствах и финансовом состоянии фирмы за отчетный период, отраженных в виде таблиц.
Бухгалтерский учет как наука базируется на положениях – принципах бухгалтерского учета. Принципами можно назвать основные правила ведения бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета не являются приемами ведения бухучета и не отвечают на вопросы поставленных задач. Но принципы ведения бухучета позволяют организовать порядок ведения бухучета на предприятии.
Основными принципами бухгалтерского учета можно назвать следующие принципы:
1) Принцип автономности – любая организация должна существовать как самостоятельное юридическое лицо и отражать собственное имущество в бухгалтерском учете. Этот принцип предполагает, что имущество компании должно быть обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций.
2) Принцип действующей организации – любая создаваемая организация должна быть действующей и функционировать. Этот принцип предполагает, что организация нормально функционирует на рынке и погашает свои обязательства перед партнерами.
3) Принцип денежного измерения – хозяйственная деятельность предприятия измеряется только в валюте собственной страны.
4) Принцип обязательного документирования – документально подтвержденное, непрерывное, сплошное и достоверное отражение учитываемых объектов и операций.
5) Принцип объективности – все хозяйственные операции должны быть своевременно отражены в регистрах бухучёта и подтверждаться оправдательными документами.
6) Принцип начислений – все операции отражаются в регистрах бухучета в том периоде, в котором была совершена, записываются в момент их возникновения, а не в момент оплаты.
7) Принцип периодичности – регулярное составление бухгалтерской отчетности за разные периоды (год, полугодие, квартал, месяц), которое позволяет сопоставлять данные и видеть финансовый результаты в определенные периоды времени.
8) Принцип консерватизма (осмотрительности) – определённая степень осторожности, необходимая при расчётах во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов. Предварительное поступление доходов или некоторые расходы нельзя принимать к учету в текущем отчетном периоде, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода, даже если это расходится с желанием руководителя. Их лучше отнести к доходам или расходам будущих периодов. Для отражения прибыли или расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности.
Принцип консерватизма обязывает:
а) признавать доход, когда имеется на то обоснованная уверенность;
б) признавать расход, когда возникает обоснованная возможность.
9) Принцип последовательности – применение выбранного предприятием удобного метода учета на протяжении долгого времени (не менее года), до возникновения веских причин для его изменения.
10) Принцип существенности – вся важная информация должна быть раскрыта полностью, а незначительные события могут быть не приняты во внимание.
11) Принцип учета по стоимости – активы учитываются по покупной цене, которая является основной базой для учета на протяжении всего времени его существования.
12) Принцип соответствия – сопоставляет доход от каждой продажи с соответствующими расходами. Например, можно получить представление о платежеспособности клиента, сопоставив продажную цену товара с расходами на его изготовление.
13) Принцип реализации – определяет, когда бухгалтер может признать и отразить платеж, полученный клиентом, в виде выручки. Доход признается только тогда, когда клиент доставляет продукцию или оказывает услугу. Признанный доход должен быть отражен в регистрах бухгалтерского учета. В случае, если товар продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов.
14) Принцип увязки – признавать событие, которое влияет как на доход так и на расход, в одном отчетном периоде. Например, затраты на производство продукции следует включать в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором была выручка от реализации этой продукции, т.к прибыль исчисляется как разница между выручкой и затратами на ее производство.
15) Принцип конфиденциальности – сохранение внутренней учётной информации в тайне, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам компании предусмотрена установленная законодательством ответственность. Информация о финансовой сфере предприятия является общедоступной в виде бухгалтерских отчетов. Бухгалтер должен соблюдать профессиональную этику. И распространяться о размерах зарплат сотрудников, о состоянии банковских счетов организации, о кредитах и задолженностях, о финансовых показателях и рентабельности бухгалтеру не следует.
Выводы:
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации.
Все хозяйственные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете с помощью двойной записи и подтверждены документально в валюте своей страны.
Проверка наличия имущества организации проводится путем инвентаризации.
Основной источник информации об имуществе и источникам формирования – бухгалтерский баланс.
Наука о бухучете строится на основных принципах:
Любая организация должна быть действующей, существовать, как самостоятельное юридическое лицо, отражать в бухгалтерском учете только свое имущество.
Документирование должно быть непрерывным, сплошным и достоверно отражать учитываемые объекты.
Все операции записываются не в момент оплаты, а по мере их возникновения.
Бухгалтерская отчетность создается регулярно за периоды: год, полугодие, квартал, месяц.
Активы учитываются по цене приобретения.
Затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации, не зависимо от времени оплаты.
Внутренняя учётная информация является коммерческой тайной организации, которая охраняется государством.
Результатом деятельности бухгалтерии является бухгалтерская отчетность.
Задание №3. Вопросы по теме «Принципы и методы бухгалтерского учета»
Правильные варианты ответа отметьте знаком «+»
Бухгалтерский учет это:
Учет движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов организации
Сбор, регистрация и оценка информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях
Оценка финансового состояния организации
Основным измерителем бухгалтерского учета является:
Нормативно-технический
Денежный
Натурально-вещественный
Под методом бухгалтерского учета понимают:
Действующее законодательство в сфере бухгалтерского учета
Совокупность способов и приемов, помогающих познавать объекты бухгалтерского учета
Способ ведения бухгалтерского учета в организации
Что не относится к методам бухгалтерского учета:
Документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция
Дебет, кредит, прибыль, убытки, баланс, активы, пассивы
Синтетический и аналитический учет, активные и пассивные счета
Двойная запись, бухгалтерская отчетность
Какой принцип бухгалтерского учета предполагает длительное применение организацией выбранного метода:
Принцип соответствия
Принцип существенности
Принцип последовательности
Что такое инвентаризация:
Проверка внешнего вида и состояния материальных ценностей организации
Сверка учетных записей с фактическим наличием товара на складах
Проверка наличия имущества с целью определения фактического физического износа и дальнейшего перерасчета амортизации
Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Система счетов
Что такое счет? Счет может быть банковским, то есть расчетным. Счет можно понимать как математическое вычисление. Счет в бухгалтерском учете – это обозначение, необходимое для записи хозяйственных операций. Счет бухгалтерский – это часть бухгалтерского языка. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения. Словами бухгалтерского языка являются счета. Проводки – его предложения. Грамматика очень простая: предложение (проводка) всегда состоит из двух слов (счетов) и суммы (денежного выражения) в рублях. Это и называется – двойная запись.
Хозяйствующий субъект имеет в собственности имущество, имущественные права, а также обязательства (согласно ст. 128 ГК РФ). Для целей учета имущество, права и обязательства разделено на группы однородных объектов. Каждой группе присваивается специальный код, который называется счетом бухгалтерского учета. Счет имеет цифровое обозначение и название. Итак:
Бухгалтерский счет – это цифровое обозначение с названием, присваиваемое однородной группе принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования.
Счета бухгалтерского учета служат для учета активов и пассивов. Счета бухгалтерского учета накапливают информацию об происходящих с ними изменениях. Счета бухгалтерского учета заводятся для каждого вида объектов отдельно. Счета бухгалтерского учета позволяют получить данные о наличии и состоянии объекта в любое время.
Если бухгалтер ведет детальный аналитический учет каждого счета, то, например, чтобы узнать об остатке или расходах/поступлении денежных средств на расчетном счете за определенный промежуток времени, ему не обязательно заходить в банковские программы. Всю информацию детально бухгалтер увидит в своих записях в аналитике «Учет денежных средств на расчетном счете» (51 бухгалтерский счет). Например, в течение дня на расчетный счет пришли и списаны денежные средства:
Начальный остаток
(сальдо начальное) Сн
Денежные средства пришли
(+)
Дт
Денежные средства ушли
(-)
Кт
Конечный остаток (сальдо конечное)
Ск
200
15 000 (поступила оплата от ООО «Рим»)
1 500 (оплата налогов)
22700
10 000 (поступила оплата от ИП Юрин И.И.)
1 000 (оплата поставщику)
Оборот:
25 000
2 500
Запись поступления и списания денежных средств с расчетного счета в таблице называется ДЕБЕТ и КРЕДИТ. В бухгалтерской проводке слева – ДЕБЕТ, справа – КРЕДИТ.
Дебет и кредит – это центральные понятия бухгалтерского учета. Эти термины были известны еще 500 лет назад. Первые упоминания о них относят еще к средневековому итальянскому предпринимательству. На латыни debet означает «мне должны», а credit – должен я. Кредит и дебет обозначают денежные суммы, а также материальные ценности в денежном эквиваленте. Сокращенно дебет записывается Дт, кредит – Кт.
Сальдо – еще одно слово, применяемое в бухгалтерской терминологии. В переводе с итальянского переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо – это разность дебета и кредита, остаток на определенную дату. Дебетовое сальдо показывает, что дебет больше кредита, кредитовое, что кредит больше дебета. Дебетовое сальдо показывает состояние активов, кредитовое сальдо – пассивов.
В системе ручного учета применима запись, называемая Т-счет. Часто такую запись называют «самолетик» за внешнюю схожесть схематической записи с авиамоделью. Т-образная схема, напоминающая самолетик, очень удобна для записи проводок. Такую запись удобно использовать начинающему бухгалтеру, чтобы разобраться в порядке отражения хозяйственных операций в корреспонденции счетов. В системе автоматизированного учета ручная запись уходит в далекое прошлое. Обратите внимание, остатки денежных средств записываются по дебету. Увеличение денежных средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту.
«Расчетный счет»
51
Дт
Кт
Сн = 200
15 000
1 500
10 000
1 000
Об Дб = 25 000
Об Кт = 2 500
Ск = 22 700
«Расчетный счет»
51
Дт
Кт
Сн = 200
15 000
1 500
10 000
1 000
Об Дб = 25 000
Об Кт = 2 500
Ск = 22 700
Счета бывают разных типов: активные, пассивные, активно-пассивные. Счета учета активов (имущества, денег) – «активные». Счета для учета пассивов (обязательства) – «пассивные». Остатки активных счетов всегда записываются слева. Уменьшение активных счетов записывается справа. И наоборот остатки пассивных счетов записываются справа, а уменьшение слева. На активно-пассивных счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо. Например, если счет 60 «Расчеты с поставщиками» имеет кредитовое сальдо, значит, организация должна поставщику за товар или услуги. Если мы оплатили поставщику аванс, значит, уже контрагент должен нашей компании. Данная операция имеет дебетовое сальдо.
Основные правила бухгалтерских проводок:
актив не имеет остатка по кредиту;
пассив не имеет остатка по дебету;
активно-пассивный счет имеет как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Все используемые в бухгалтерском учете счета находятся в Приложении № 1 «План счетов».
План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений). План счетов состоит из 99 основных счетов и 11 забалансовых счетов. Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Например, счет 001 «Аренда основных средств» – забалансовый. В плане счетов выделяют восемь разделов. В плане счетов записан номер счета, его название, а также к какому типу он относится.
В основном в простых схемах, отражающих хозяйственные операции, счета делятся на активные и пассивные таким образом:
Счета АКТИВОВ:
Счета ПАССИВОВ:
с 01 по 09
Долгосрочные активы (внеоборотные)
с 60 по 69
Текущие обязательства
с 10 по 59
Текущие активы (оборотные)
с 70 по 79
Долгосрочные обязательства
Следующие пассивные счета: «Собственный капитал» – счета с 80 по 89. «Доходы и расходы» – 90 -99 счета, 99 счет – «Прибыль/убыток» – активно-пассивные счета.
Доход признается по кредиту. Расход – наоборот, по дебету. Это делается исключительно для бухгалтерского равновесия. Счета учета доходов и расходов – «транзитные», то есть временные. То, что попадает на этот счет, навсегда там не задерживается. Транзитные счета закрываются в конце каждого отчетного периода и все остатки на этих счетах переносятся на счета собственного капитала.
Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Это счета первого порядка.
Для подробной характеристики синтетические счета детализируются с помощью аналитического учета. Например, обобщающая информация по заработной плате отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику – в аналитическом учете.
– Учет на синтетических счетах только в денежной оценке.
– В аналитическом учете – в денежном и количественном выражении.
Синтетические счета могут иметь прикрепленные к ним субсчета, которые применяются для систематизации, учета и контроля данных. Это счета второго порядка. Примером может служить счет 10 «Материалы». В рекомендованном Плане счетов бухгалтерского учета этот счет имеет 9 субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо» и др.
Типовой План счетов содержит 99 счетов бухучета, однако заняты только 62 номера. Остальные номера свободны и могут быть заполнены вновь созданными счетами, необходимыми для деятельности конкретной компании. Каждая компания обязана утвердить рабочий план счетов в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008).
Специалист по бухгалтерскому учету должен знать на память план счетов бухучета. Начинающему бухгалтеру не обязательно учить наизусть все бухгалтерские счета, в процессе работы они запомнятся. При необходимости можно пользоваться планом счетов.
Составление проводок
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения в бухучете. Проводки в бухучете фиксируют каждую хозяйственную операцию на предприятии. Некорректно созданная проводка может исказить бухгалтерскую отчетность, что в свою очередь может повлечь штраф. Поэтому к составлению бухгалтерских проводок следует отнестись ответственно.
Каждая хозяйственная операция вызывает одинаковые по сумме изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов.
Корреспонденция счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.
Попробуем составить проводки, то есть сделать бухгалтерские записи, с использованием двух корреспондирующих счетов, на основании предложенных фактов хозяйственной деятельности организаций.
Проводки записываются методом двойной записи.
При составлении проводок рекомендуется придерживаться следующей схемы:
− Нужно определить, какие счета и объекты учета затрагивает оформляемая операция (учитывается ее экономическое содержание).
− Необходимо установить, какие счета будут задействованы при составлении проводки (пассивные или активные).
− Следует определить кредитуемый или дебетуемый счет. Для этого учитываются источники происхождения операции и все сопутствующие факторы.
Пример 1.
Покупатель оплатил за товар наличными деньгами в размере 25 000 руб. Наличные деньги отражаются в кассе организации, значит применяем счет 50 «Касса». Все хозяйственные операции с покупателями отражаются с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В данной операции происходит одновременное увеличение денег в кассе и увеличение кредиторской задолженности перед покупателем на одну и ту же сумму.
Бухгалтерская запись может иметь следующий вид:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Погашение задолженности покупателем
25 000
50 «Касса»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Пример 2.
Наличные деньги в размере 20 000 руб. сданы из кассы в банк. Исходя из экономического смысла хозяйственной операции, выбираем соответствующие корреспондирующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В кассе деньги уменьшаются, а на расчетном счете увеличатся на эту же сумму. Следовательно, денежные средства уменьшаться по кредиту и увеличатся по дебету, т.е. отправляются с кредита счета 50 в дебет счета 51.
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Наличные деньги сданы в банк
20 000
51 «Расчетный счет»
50 «Касса»
Проводок, как и хозяйственных операций, которые они отражают, существует великое множество. При этом хозяйственная операция может отражаться одной проводкой или несколькими.
Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов – сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25 000 руб. часть ценностей на сумму 15 000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10 000 руб. – к основным средствам. В этом случае кредитуется один счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10 000 руб. и "Материалы" на сумму 15 000 руб.
Пример 3.
Поступили товары с НДС (20%) Сумма по товарной накладной 72 000 руб. Необходимо выделить НДС из общей суммы. Поступление товара нужно отразить 2 записями:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Поступили ТМЦ на склад
60 000
41 «Товары»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен входящий НДС
12 000
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание. Для отражения работы с поставщиками товаров, материалов, услуг используется 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Долг предприятия перед поставщиками в проводках записывается по кредиту. Если поставщику перечислен авансовый платеж, счет 60 записывается по дебету с припиской субсчета 60-2 (авансы).
В конце отчетного периода НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, а также по выполненным и оплаченным услугам подлежит возмещению из бюджета (к вычету). Для этого 19 счет перемещается в кредит, тем самым 19 счет закрывается. В нашем примере будет так:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Вычет НДС по материально-производственным запасам (расчет)
12 000
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В конце отчетного периода формируется книга покупок, из-за чего и создается новая проводка, где в дебет включается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет 68-2 с субсчетом «НДС начисленный» участвует в расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.
Посмотрим, как отразить в бухучете реализацию товаров покупателям. Для этой хозяйственной операции также необходимо сделать несколько бухгалтерских проводок.
Пример 4.
Торговая организация реализует покупателю товар на сумму 120 000 рублей. Торговая организация является плательщиком НДС, т.е. согласно НК РФ на реализуемую продукцию должна начислить налог на добавленную стоимость. Стоимость товара по накладной будет состоять из себестоимости товара (всех затрат на приобретение), торговой наценке и начисленного НДС. Пусть в нашем случае себестоимость будет = 60 000 руб,, торговая наценка = 40 000 руб., а НДС = (60 000+40 000)*20% ) = 20 000 руб.
Все операции, связанные с реализацией готовой продукции, товаров и услуг, записываются с применением счета 90 «Продажи» с разбивкой по субсчетам.
Бухгалтерская проводка будет сложной, т.е. состоять из нескольких счетов и будет выглядеть следующим образом:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (Договор, накладная)
120 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90-1 «Выручка»
Списана стоимость отгруженных товаров
60 000
90-2 «Себестоимость продаж»
41 «Товары»
Начислен НДС по реализованному товару
20 000
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
Отличительной особенностью 90-го счета является то, что он закрывается полностью в конце отчетного периода и рассчитается прибыль или убыток.
Разберемся с НДС. Как видим из примера 3, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68-2. Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68-2. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по поступлению товара и реализации на основании приведенных выше примеров 3 и 4. При поступлении товара принят к учету НДС 12 000 руб., при реализации начислен НДС 20 000 руб.
Разница между кредитом и дебетом счета 68-2 составляет 8 000. На основании произведенного расчета организация должна заплатить налог на добавленную стоимость в размере 8 000 рублей.
Рассмотрим, как будет выглядеть начисление и выплата заработной платы работникам в бухгалтерских записях.
Пример 5.
В конце месяца начислена заработная плата работникам производства – 115 000 руб., сотрудникам офиса торгового подразделения – 85 000 руб. С сотрудников удержан налог на физических лиц (НДФЛ) – 13%.
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Начислена заработная плата работникам производства
115 000
20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) работникам производства
14 950
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Начислена заработная плата офисным сотрудникам
85 000
44 «Расходы на продажу»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) торговой организации
11 050
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Заработная плата выплачена на личные карточки сотрудников по условиям трудового договора:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Выплачена заработная плата работникам
174 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51 «Расчетный счет»
Как видно из примера, из заработной платы вычитается сумма НДФЛ, сотрудники получают зарплату на 13% меньше начисленной суммы. Если задолженности по заработной плате нет, то 70 счет закрывается.
Оборотно-сальдовая ведомость
Отследить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтеру помогают отчеты. Основной отчет, который использует бухгалтер для проверок своих записей, – оборотно-сальдовая (оборотная) ведомость. Оборотно-сальдовую ведомость можно использовать для проверки бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – это таблица с данными об остатках и оборотах по всем счетам бухучета. ОСВ является регистром бухгалтерского учета, в котором накапливаются данные, содержащиеся в первичных документах (ч.1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
Единой формы оборотно-сальдовой ведомости нет, поэтому компания может устанавливать форму отчета самостоятельно в свободном виде, утвердив приложением к учётной политике. Обычно оборотно-сальдовая ведомость выглядит так: по вертикали включаются все используемые в указанный период счета от 01 до 99, по горизонтали располагаются графы с показателями остатков по всем счетам на начало и конец периода, а также обороты за период. Во вновь открытой компании почти всегда используется 01 счет «Основные средства», ведь это длительно используемое имущество, необходимое для рабочей деятельности: здания, сооружения, станки для производства, машины и оборудование.
Автоматизация бухгалтерского учета позволяет очень быстро сформировать ОСВ по заданным параметрам. Можно сформировать отчет по определенным счетам или выбрать любой необходимый для аналитики период. Период можно выбрать любой: месяц, квартал или год. Чаще всего предприятия используют программу «1С» для ведения бухучета. Чтобы сформировать ОСВ в «1С» или другой программе, используемой на предприятии нужно в разделе «Отчеты» выбрать форму «Оборотно-сальдовая ведомость». Затем выбрать нужный период, степень детализации и нажать на кнопку «Сформировать отчет». После этого оборотно-сальдовая ведомость сформируется программой автоматически.