Глава 2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА
Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Основной составной частью налоговой системы является совокупность налогов и сборов. К иным элементам налоговой системы относятся принципы, формы и методы установления налогов (вырабатываются в процессе деятельности соответствующих законодательных и исполнительных государственных органов), формы и методы налогового контроля и ответственность за нарушение налогового законодательства (это входит в компетенцию налоговых органов).
Налоговые системы разных стран существенно различаются. Однако, изучая пути становления налоговых систем в них, можно определить основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы:
– уровень экономического развития (развития производительных сил);
– общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);
– господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство и экономику страны);
– государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).
Налоговая нагрузка (налоговое бремя) – показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определенный как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.
Существуют четыре методики расчета налоговой нагрузки, каждая из которых имеет свои достоинства и недостатки. Предлагаемые методики определения налоговой нагрузки отличаются в своих подходах по включению количества налогов в расчет налоговой нагрузки, а также по определению интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.
Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:
а) по способу взимания налоги распределяются на прямые и косвенные;
б) В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:
– федеральные (общегосударственные) налоги;
– региональные налоги;
– местные налоги;
в) По источнику уплаты:
– налоги с выручки;
– налоги, включаемые в себестоимость;
– налоги, относимые на прибыль до налогообложения;
– налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
– налоги, удерживаемые из доходов работника.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Перечень налогов установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.
В основу построения налоговой системы Российской Федерации заложены следующие фундаментальные принципы налогообложения (ст. 3 Налогового кодекса):
1) принцип всеобщности и равенства налогообложения;
2) принцип недискриминации налогоплательщиков;
3) принцип экономического приоритета;
4) принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства;
5) принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения.
Система налогового законодательства Российской Федерации. Система российского налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Законодательство России включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Налоговыми органами РФ являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации.
Помимо самих налоговых органов их полномочия распространяются на таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в России в случаях, регламентированных Налоговым кодексом РФ (НК, ч. 1, ст. 30).
Налоговая политика – комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права.
Налоговая стратегия – метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются «плюсы» и «минусы» исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития.
Налоговая тактика – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год.
Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода настроечных инструментов (налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и др.).
Налоговый механизм включает в себя следующие элементы: планирование, регулирование, контроль.
Планирование – волевое управление экономикой, осуществляемое центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов, путем сбалансированного развития всех отраслей и регионов национального хозяйства; а также координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства. Налоговое регулирование – система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета.
Налоговый контроль – часть финансового контроля за исполнением доходной части бюджета в разрезе налоговых и неналоговых поступлений, а также налогоплательщиков и объектов налогообложения.
При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 2, 4-6 НК РФ.
1. Дайте определение налоговой системы.
2. Назовите основные факторы, влияющие на структуру налоговых систем в разных странах.
3. Как рассчитывается налоговое бремя (налоговая нагрузка)?
4. Каковы главные причины, вызвавшие необходимость формирования современной налоговой системы Российской Федерации? Укажите период начала ее формирования.
5. Какие принципы налогообложения из сформулированных А. Смитом учитывались при разработке налоговой системы Российской Федерации?
6. Назовите законодательные акты, положившие начало формированию современной налоговой системы Российской Федерации.
7. Что включает в себя законодательство Российской Федерации о налогах и сборах?
8. Какова сфера действия НК РФ?
9. Ограничивает ли НК РФ возможности введения на местах новых налогов?
10. Каков порядок принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах?
11. Как толкуются неустранимые противоречия и неясности при неопределенности акта законодательства о налогах и сборах?
12. По каким признакам налоги подразделяются на прямые и косвенные?
13. Раскройте влияние прямых и косвенных налогов на воспроизводственный процесс.
14. Дайте понятие классификации в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги.
15. Перечислите налоги, взимаемые с юридических и физических лиц.
16. С какими органами взаимодействует Федеральная налоговая служба при осуществлении своей деятельности?
17. Какова роль основных налоговых доходов в федеральном бюджете РФ?
18. Какие виды налогов и сборов действуют на территории Российской Федерации в настоящее время?
19. Какие налоги признаются федеральными?
20. Какие налоги являются региональными?
21. Каково определение местных налогов?
22. Что представляет собой специальный налоговый режим? Дайте обоснование необходимости его установления.
23. Приведите примеры специальных налоговых режимов.
24. Назовите региональные и местные налоги, действующие по месту вашего проживания.
25. К каким видам налогов относится единый сельскохозяйственный налог?
1. Экономические и юридические основы налогообложения в РФ
2. Принципы налогообложения и их реализация в современных условиях
3. Прямое налогообложение в РФ и пути его дальнейшего развития
4. Косвенное налогообложение в РФ и перспективы его развития
5. Механизм установления, изменений и отмены налогов в РФ
6. Налоговая система Российской Федерации. Проблемы и перспективы развития
7. Сравнительный анализ налоговых систем России и США (любой другой страны на выбор)
8. Налоговые системы зарубежных стран: общее и особенное
9. Оффшорные механизмы в международном налогообложении
10. Налоговая политика и налоговый менеджмент
11. Современная налоговая политика Российской Федерации
12. Налоговое планирование: зарубежная и российская практика
1. Налоговая система РФ представляет собой…
а) совокупность налогов;
б) совокупность налогов, налоговых органов;
в) совокупность налогов, налоговых органов, мер налогового контроля.
2. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются…
а) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
б) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не предусмотрено НК РФ;
в) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не предусмотрено Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации;
г) в пользу налогоплательщика, если это предусмотрено законодательными актами регионов.
3. К актам законодательства о налогах и сборах относятся…
а) приказы, методические рекомендации, письма Федеральной налоговой службы;
б) инструкции Федеральной таможенной службы (ФТС);
в) федеральные законы;
г) приказы ФНС России и ФТС России.
4. Налог считается установленным…
а) лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога;
б) c момента вступления в силу федерального закона или закона субъекта РФ о налоге;
в) с момента включения налога в перечень налогов и сборов в НК РФ.
5. Только НК РФ устанавливаются, изменяются или отменяются…
а) федеральные налоги и сборы;
б) налоги и сборы субъектов Российской Федерации;
в) местные налоги и сборы;
г) таможенные пошлины.
6. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях…
а) соответствующих муниципальных образований;
б) соответствующих субъектов Российской Федерации;
в) соответствующих имущественных образований или субъектов Российской Федерации;
г) соответствующих экономических районов РФ.
7. Региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ…
а) могут устанавливаться только на один налоговый период;
б) не могут устанавливаться;
в) могут устанавливаться только на территориях муниципальных образований;
г) могут устанавливаться по согласованию с Федеральной налоговой службой.
8. К региональным налогам относятся…
а) водный налог;
б) земельный налог;
в) налог на игорный бизнес;
г) налог на добавленную стоимость.
9. К федеральным налогам относятся…
а) налог на имущество физических лиц;
б) налог на прибыль организаций;
в) транспортный налог;
г) земельный налог.
10. К местным налогам относятся…
а) земельный налог;
б) налог на добычу полезных ископаемых;
в) водный налог;
г) налог на доходы физических лиц.
11. К специальным налоговым режимам относятся:
а) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость;
б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
в) предоставление инвестиционного налогового кредита;
г) создание оффшорных зон.
12. В чем сущность налоговой политики государства?
а) в максимуме налогов;
б) в оптимальной сумме налоговых сборов;
в) максимуме получения налогов при относительной стабильности социально-экономического устройства.
13. С каким видом налоговой политики государства связан налоговый федерализм?
а) унитарной;
б) федеральной;
в) внутренней.
14. Чьи интересы в налоговой политике государства ставятся превыше всего?
а) интересы граждан страны;
б) интересы наемных работников;
в) интересы работников государственных органов власти.
15. В чем сущность налогового планирования у налогоплательщика?
а) в любом уклонении от уплаты налогов;
б) в форме снижения размера налоговых обязательств посредством правомерных действий;
в) полном использовании предоставленных законом льгот.
16. В чем состоит отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов?
а) в методах;
б) в конечной цели;
в) отличий нет.
17. Что представляет собой налоговый менеджмент?
а) набор экономических категорий и методов;
б) научную систему управления налоговой системой;
в) совокупность интересов субъектов общества.
18. Что не является принципом современного налогообложения большинства государств с рыночной экономикой?
а) возмездность населению налоговых выплат;
б) обеспечение социально-приемлемого материального благосостояния населения;
в) обеспечение аккумуляции значительных средств у государства.
19. Какой показатель характеризует величину налогового бремени в стране?
а) сумма собираемых налогов;
б) сумма недоимки по налогам;
в) доля налогов в валовом внутреннем продукте.
20. К основным проблемам развития налогообложения не относится…
а) упрощение налоговых систем;
б) совершенствование методов борьбы с уклонениями от уплаты налогов;
в) увеличение налогов и налоговых платежей.
21. Задание на соответствие статуса налога и его вида:
2.1 Рассчитайте налоговую нагрузку сельскохозяйственной организации по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ, М.И. Литвина, Е.А. Кировой и М.Н. Крейниной, исходя из следующих данных: выручка от реализации продукции – 32 500 тыс. руб.; материальные затраты – 27 860 тыс. руб.; фонд оплаты труда – 9 470 тыс. руб.; стоимость основных средств – 15 400 тыс. руб.; средняя норма амортизации – 15 %; прочие затраты – 1 468 тыс. руб.; сумма начисленных налоговых платежей – 1 350 тыс. руб.; сумма уплаченных налоговых платежей – 1 295 тыс. руб., себестоимость проданной продукции 28 230 тыс. руб.
2.2 Представьте в форме таблицысистему налогов в России, действующих в настоящее время, с указанием нормативноправового акта и статуса налога.
2.3 Сравните виды налогов, действующих в РФ в настоящее время, и виды налогов, применявшиеся в России до 1917 года. Укажите общие налоги и новые налоги, которые не применялись в прошлом.
2.4 По каким признакам можно классифицировать налоги?
– на федеральные, региональные и местные;
– на налоги с физических лиц, юридических лиц, с физических и юридических лиц;
– на прямые и косвенные;
– на закрепленные и регулирующие.
Приведите примеры налогов, входящие в каждую из перечисленных групп.
2.5 Сгруппируйте нижеперечисленные налоги, разделив их на прямые и косвенные, федеральные, региональные и местные: налог на добавленную стоимость, налог на игорный бизнес, налог на имущество физических лиц, налог на прибыль организаций, земельный налог, водный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы.
2.6 Определите составные элементы налоговой системы: совокупность элементов налога; совокупность налогов и сборов; система государственных органов, осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов; принципы построения налогов; методы и формы налогообложения; система государственной поддержки малого бизнеса; разграничение полномочий федеральных, региональных и местных органов власти, компетентность законодательных и исполнительных государственных органов при разработке налогового законодательства.
2.7 Дискуссия. Законодательный орган субъекта Российской Федерации установил новый региональный налог на граждан, не имеющих детей. Правомерны ли эти действия? Ответ обоснуйте.
2.8 Дискуссия. Законодательный орган субъекта Российской Федерации установил ставку налога на добавленную стоимость в размере 23 %. Правомерно ли это решение?
2.9 Дискуссия. Законодательный орган субъекта Российской Федерации установил ставку налога на доходы физических лиц в размере 20 %. Правомерно ли это решение?
2.10 Деловая игра «Придумаем налог».
Деловая игра представляет собой форму воссоздания предметного и социального содержания будущей профессиональной деятельности специалиста, моделирования таких систем отношений, которые характерны для этой деятельности как целого. Деловая игра воспитывает личностные качества, ускоряет процесс социализации.
Целью проведения деловой игры является закрепление знаний студентов по теории налогообложения.
Деловая игра направлена на формирование следующих компетенций:
а) общекультурных (ОК):
– владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей её достижения (ОК-1);
– способен анализировать социально-значимые проблемы и процессы, происходящие в обществе, и прогнозировать возможное их развитие в будущем (ОК-4);
– умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5).
б) профессиональных (ПК):
– способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность физических лиц (ПК-2);
– способность осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
– способность анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о социальноэкономических процессах и явления, выявлять тенденции изменения социально-экономических показателей (ПК-8).
Описание игры. Учебная группа делится на команды в составе трех – пяти человек. Каждая из них должна придумать свой налог, не применяемый в настоящее время в России. Обосновать введение налога исходя из функций налогов.
При этом необходимо определить основные элементы налога:
а) название налога;
б) плательщиков налога;
в) объект налогообложения;
г) ставку налога;
д) льготы по налогу;
е) сроки уплаты налога.
Участники должны указать статус налога и орган, который может принять решение о введении и изменении предложенного налога. Каждая команда представляет свой налог с использованием мультимедийной презентации, видеоролика т. д.
2.11 Деловая игра «Две проверки».
Целью проведения деловой игры является закрепление знаний студентов по вопросам налогового администрирования.
Деловая игра направлена на формирование компетенций:
а) общекультурных (ОК):
– владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей её достижения (ОК-1);
– способен анализировать социально-значимые проблемы и процессы, происходящие в обществе, и прогнозировать возможное их развитие в будущем (ОК-4);
– умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5).
б) профессиональных (ПК):
– способность собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социальноэкономических показателей, характеризующих деятельность физических лиц (ПК-1);
– способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность физических лиц (ПК-2);
– способность анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций различных форм собственности, предпринимателей, физических лиц и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК-7);
Описание игры.
Учебная группа делится на две команды:
1. Налогоплательщики;
2. Налоговый орган.
Группе дается практическая ситуация. Командам необходимо дать правовую оценку данной ситуации, при этом:
• налогоплательщику: разработать законодательно-правовую позицию о признании недействительными решений налогового органа;
• налоговому органу: разработать позицию о законности решений в противовес доводам налогоплательщика.
Задание для проведения игры:
Решением налоговой инспекции от 13.03.2011 г. назначена выездная налоговая проверка соблюдения уплаты всех налогов ООО «А» за период 01.01.2008 г. – 31.12.2010 г. Решение о назначении проверки было вручено 26.03.2011 г. руководителю ООО «А».
30.04.2011 г. налоговый орган вынес решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки до 30.06.2011 в связи с необходимостью истребования документов у контрагента налогоплательщика – ОАО «Б». По тому же основанию – истребование документов, но у другого контрагента – ОАО «Г» налоговый орган приостанавливал проведение проверки решением от 01.07.2011 г. до 25.09.2011 г. В период второго приостановления налоговый орган осуществил не только истребование документов у ОАО «Г», но и повторное истребование документов у ОАО «Б» в порядке ст. 93.1 НК РФ, а также истребование документов у банка «Д», в котором были открыты счета ООО «А», в порядке ст. 86 НК РФ и опрос свидетелей.
Проведение выездной налоговой проверки было возобновлено 26.09.2010 г., о чем ООО «А» было направлено уведомление от 01.10.2011 г. После возобновления проверки ООО «А» 20.10.2011 г. было направлено требование о предоставлении документов, исполненное ООО «А».
В ходе налоговой проверки до составления акта проверки ООО «А» была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1-3 кварталы 2008 г. с перерасчетом суммы налога и применением налоговой льготы. Налогоплательщик сослался на изменения ст. 54 НК РФ, позволяющие ему скорректировать сумму налога в текущем периоде, и вместе с декларацией подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Налоговый орган до окончания выездной проверки, которая была завершена 20.11.2011 г. вынес решение от 20.10.2011 г. по итогам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество и отказал в возврате сумм излишне уплаченного налога.
Посчитав отказ налогового органа неправомерным, а также неправомерным возобновление проверки и неотражение в акте выездной проверки и в решении по итогам выездной проверки ситуации с налогом на имущество, ООО «А» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконными решений налогового органа по итогам камеральной проверки и решения по итогам выездной проверки.