В российском законодательстве есть два пересекающихся понятия резидент и нерезидент по НК РФ и 173-ФЗ от 10.12.2003 года.
Закон 173-ФЗ является основным законом по валютным операциям, валютному контролю в РФ и вводит основные понятия. Закон регулирует полномочия органов контроля валютного регулирования, права и обязанности резидентов и нерезидентов по валютным операциям. Данная книга рассматривает операции между юридическими лицами (ООО) и ИП, юридическими лицами и физическими лицами по операциям в рамках трудовых отношений. Остальные операции, регулируемые валютным законодательством РФ, в данной книге не рассматриваются. Содержание закона 173-ФЗ и других нормативных актов валютного законодательства в книге приводиться не полностью, только относительно указанных выше операций.
НК РФ основной нормативный документ, регламентирующий порядок исчисления и уплаты налогов в Российской Федерации.
По 173-ФЗ резидентами являются:
1. физические лица – граждане РФ.
2. иностранные граждане и лица без геражданства, постоянно проживающи в РФ на основании вида на жительство.
3. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
4. находящиеся за пределами РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "3".
По 173-ФЗ нерезидентами являются:
1. физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «1» и «2» пункта “Резиденты”.
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
3. организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
4. аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях.
5. межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ.
6. находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «2» и «3».
7. иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
8. иные лица, не указанные в пункте “Резиденты”.
Резидентами по налоговому кодексу являются:
1. физические лица, которые находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев[1]– (здесь и далее ссылка на нормативный документ в конце каждой главы, так как режим черновина на Литрес не позволяет делать сноски внизу страницы, после публикации книги сноски будут в привычном формате, внизу страницы),
2. российские организации[2],
3. иностранные организации, в соответствии с международным договором[3],
4. иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором[4],
5. иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом[5].
Нерезиденты в соответствии с налоговым кодексом:
1. физическое лицо – налоговый резидент иностранного государства в налоговом периоде независимо от срока фактического нахождения в РФ[6],
2. иностранные организации[7].
Исходя из определений физическое лицо может быть резидентом для валютного законодательства, так как имеет гражданство РФ и нерезидентом для налогового законодательства, так как находился в стране менее 183 дней в РФ. Иностранная компания для валютного законодательства будет нерезидентом, по налоговому кодексу в некоторых случаях компания может быть налоговым резидентом.
Компания может проводить следующие валютные операции с резидентами и нерезидентами:
1. приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей в качестве средства платежа на законных основаниях между резидентами[8].
2. приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа на законных основаниях:
– резидентом у нерезидента
– нерезидентом у резидента[9].
3. приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг на законных основаниях в качестве средства платежа между нерезидентами[10].
4. ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, рублей и внутре
нних ценных бумаг[11].
5. перевод валюты, рублей, внутренних и внешних ценных бумаг:
– со счета за пределами РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ,
– со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, за пределами РФ[12].
6. перевод нерезидентом рублей, внутренних и внешних ценных бумаг со счета на счет внутри РФ[13].
7. перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытого за территории РФ[14].
8. перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого за пределами РФ[15].
9. перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами РФ[16].
Между резидентами разрешены следующие валютные операции:
1. перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ,
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ[17].
2. операции по выплате по внешним ценным бумагам, в том числе по закладным, за исключением векселей[18].
3. выплата сотрудникам – резидентам заработной платы и иных выплат по трудовым договорам, предусматривающим исполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в валюте[19].
4. расчеты с сотрудниками компании по служебным командировкам за пределы РФ, служебными поездками за пределы РФ сотрудников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер:
– выдача аванса на командировочные расходы[20],
– оплата, возмещение расходов,
– погашение неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой[21].
5. расчеты между транспортными организациями по договорам перевозки пассажиров и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(15).
6. расчеты в магазинах беспошлинной торговли (duty-free), расчеты при реализации товаров и оказании услуг с пассажирами в пути следования транспортных средств при международных перевозках(16).
7. операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании услуг, связанных с заключением, исполнением договоров с нерезидентами по:
– передаче товаров,
– выполнении работ,
– оказании услуг,
– передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них,
– операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества)(17).
8. операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) и по договорам страхования указанных грузов, связанных с перевозкой:
– вывозимого из РФ груза,
– ввозимого в РФ груза,
– транзитной перевозкой груза по территории РФ(18).
9. обязательные платежи налогов, сборов и других платежей в Федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ(19).
10. исполнение бюджетного законодательства РФ(20).
11. операции, совершаемые доверительными управляющими(21).
12. расчеты транспортных организаций по договорам перевозки с пассажирами и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(22).
13. расчеты по договорам страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских, политических рисков от неисполнения обязательств нерезидентом по внешнеторговому договору, в соответствии с № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности":
– оплата страховой премии,
– выплата страхового возмещения,
– выплата вознаграждения,
– выплата иностранной валюты по сделкам(23).
14. выплата страховых премий по договорам страхования рисков из-за неисполнения нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам:
– за переданные товары,
– выполненные работы,
– оказанные услуги,
– переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Исключение – страховые организации-резиденты, включенные в список ЦБ РФ, которые не вправе застраховать указанные риски(24).
15. расчеты российских государственных образовательных организаций высшего образования и их филиалов, находящихся за пределами РФ, по договорам об образовании с: