Тема 1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Основные нормативные документы, определяющие порядок организации бухгалтерского финансового учета
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106 н.
Организация бухгалтерского финансового учета
На основании положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. При этом ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Статьей 7 Федерального закона определены разнообразные организационные формы ведения бухгалтерского учета, которые представлены на рис. 1.1.
Таким образом, возможно возложение ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо экономического субъекта либо заключение договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой организации, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может принять ведение бухгалтерского учета на себя. Исключением является кредитная организация, в которой руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.
Рис. 1.1. Организационные формы ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ
Основными этапами бухгалтерского финансового учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Сбор и регистрация информации осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
Требования к оформлению первичных учетных документов установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Экономические субъекты самостоятельно разрабатывают формы первичных учетных документов. Исключением являются организации государственного сектора, для которых формы первичных учетных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Обязательные реквизиты первичных учетных документов
№ п/п
Наименование реквизита
1
Наименование документа
2
Дата составления документа
3
Наименование экономического субъекта, составившего документ
4
Содержание факта хозяйственной жизни
5
Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
6
Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события
7
Подписи названных выше лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия, а также регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета.
Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Федеральным законом определены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета. Состав и содержание учетных регистров определяются принятой в организации формой бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета могут быть использованы также при ведении налогового учета, если учет и группировка объектов и хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ.
Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия
Учетная политика организации – принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Учетная политика охватывает методический и организационный аспекты учетного процесса, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Методический и организационный аспекты учетной политики
Формирование учетной политики – это выбор или разработка учетной политики организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, т. е. руководителем организации.
При утверждении учетной политики утверждению подлежат:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основное назначение организационно-распорядительной документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в течение не более 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий хозяйствования. При этом применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Раскрытие учетной политики – придание гласности принятым при формировании учетной политики способам бухгалтерского учета. Раскрывать учетную политику должны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.