Проблемы налогообложения производственной сферы
Производственная сфера требует достаточно больших вложений в создание производственного комплекса, приобретение материально-производственных запасов, обновление оборудования, организацию хранения и сбыта продукции. При этом налоговые льготы для развития производственных сфер деятельности, – это такие как повышенная амортизация, специальные налоговые льготы по налогу на имущество, земельному налогу. Малые предприятия, осуществляющие производственную деятельность, имеют право на применение специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, вместе с тем, для производственных компаний также как строительной отрасли, достаточно важным вопросом является возмещение НДС, поскольку производственные компании имеют достаточно большие расходы на приобретение материально-производственных запасов, приобретение оборудования и иные значительные расходы, применение же специального режима налогообложения снижает возможность налоговой оптимизации путем возмещения НДС из бюджета, в следовательно, возврата из бюджета части понесенных расходов на реализацию производственных процессов, создание производственных цехов и производства в целом.
Еще одной проблемой, на которую обращает внимание, например, Медведева Т.М1., является сезонный характер многих производств, к таким производствам можно отнести производство сельскохозяйственной продукции, строительных материалов, бетона и другие виды производств, при этом сезонный характер отражается как на самом производственном цикле, так и на последующей реализации продукции. При этом Налоговый кодекс не допускает распределения косвенных расходов, что позволило бы производственным предприятиям снизить размер убытков в одном налоговом периоде, а также самостоятельно перераспределить расходы с учетом особенностей ведения бизнеса. Малые производственные предприятия наделены правом на самостоятельное определение и распределение прямых расходов (ст.318 НК РФ), что позволяет снизить размер убытков, вместе с тем, различия в определении видов расходов не позволяет применять единообразную модель и снижать убытки, связанные с производством, во время простоя или серьезного сезонного спада.
Проблемы в области налогообложения возникают и в части обслуживающих производств. Убыток обслуживающих производств возможно признать только при соблюдении ряда условий, к таким условиям относятся соответствие стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, соответствие расходов обычным расходам на содержание аналогичных объектов, а также отсутствие отличий в условиях оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, у которых эта деятельность является основной (статья 275.1 НК РФ). Однако на практике компаниям приходится доказывать размер понесенных убытков, и часто убытки оборачиваются доначислением налогов. К таким обслуживающим производствам могут относиться мастерские, гаражи, складские помещения, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания, такие как столовые, бани и сауны. При этом необходимость доказывания убытка возникает даже в случае продажи основных средств с убытком, что фактически затрудняет развитие в рамках малых производственных предприятий обслуживающих производств, которые могут рассматриваться в качестве вспомогательных производств. На данную проблему также обращает внимание Бурсулая Т2